Місце проведення камеральної перевірки

1. Гість, знайомтеся - Правобот !
2. Які повноваження перевіряючих при камеральної податкової перевірки
3. Які вимоги ИФНС можна ігнорувати
4. Як повинно бути оформлено вимога про подання документів при камеральної податкової перевірки

ІП закрито, проте Податковою інспекцією ініційована камеральна перевірка, в зв'язку з чим виникають такі питання: 1. Де проводиться дана перевірка (місце проведення)? І як бути якщо мене не влаштовує дане місце проведення, чи є можливість це змінити і як? 2. Як мене повинні повідомити про призначення перевірки? 3. Які документи можуть бути затребувані податкової і на підставі чого (який документ надається мені)? Чи повинен список запитуваних документів бути чітким і вичерпним і що робити якщо список документів не є таким? 4. В який термін я зобов'язаний надати документи і чим це регламентується? 5. Який термін зберігання документів після закриття ІП і чим він регламентується? 6. Яка відповідальність загрожує за ненадання документів в тому числі і в установлений строк? 7. Чи можливо уникнути відповідальності за ненадання документів якщо документи втрачені в результаті того, що прийшли в непридатність від затоплення або були знищені гризунами - що робити в цьому випадку? Який підтверджуючий документ потрібен і хто його дає?

Гість, знайомтеся - Правобот !

Інтелектуальний сервіс для підбору судової практики . Думає, як юрист, тільки швидше.

Познайомитися ближче

1. Камеральна перевірка проводиться в податковому органі ( п.1 ст.88 НК ).

Місце проведення камеральної перевірки встановлено законом і не змінюється за бажанням платника податків.

2. Податковий орган не повідомляє платника податків про проведення камеральної перевірки.

Про камеральній перевірці платник податків дізнається в 2 випадках:

• коли податковий орган витребує додаткові документи чи письмові пояснення,
• з акту перевірки про виявлені невідповідності, помилки.

3. Які документи податковий орган має право вимагати, і які вимоги податкового органу можна проігнорувати, читайте в рекомендації нижче.

4. Документи необхідно подати до інспекції протягом 10 робочих днів з дня отримання вимоги про їх подання ( абз.1 п.3 ст.93 НК ).

Відлік терміну починається наступного дня за днем ​​фактичного вручення вимоги ( п.2 ст.6.1 НК ).

5. Термін зберігання первинних бухгалтерських документів ІП становить 4 роки з дня закінчення періоду ( п.48 Наказу Мінфіну, МНС № 68н, № БГ-3-04 / 430 від 13.08.2002 ).

Терміни зберігання інших документів можна визначити за допомогою рекомендації: Як визначити термін зберігання документів .

6. За неподання документів громадянин може бути притягнутий до податкової відповідальності за статтею 126 НК протягом 3 років з дня закінчення податкового періоду, в який правопорушення було скоєно ( п.1 ст.113 НК ).

7. Так, можливо.

Втрата документів є підставою для непритягнення до податкової відповідальності в разі, якщо підприємцем відбувалися дії по відновленню документів (листи Мінфіну від 07.06.2013 № 03-02-07 / 1/21191 , від 11.08.2011 № 03-02-07 / 1-288 , постанову Арбітражного суду Уральського округу від 25.05.2016 № Ф09-4275 / 2015 , постанову ФАС Західно-Сибірського округу від 03.12.2013 № А27-9644 / 2012 , постанову ФАС Східно-Сибірського округу від 20.01.2011 № А58-2951 / 10 ).

Необхідно надати документ, який підтверджує знищення документів, наприклад, акт затоки приміщення керуючої компанії МКД або ТСЖ.

Які повноваження перевіряючих при камеральної податкової перевірки

Вимагати у перевіреній організації представити документи податкова інспекція може тільки в наступних випадках:

• якщо організація подала податкову звітність без обов'язкових супутніх документів, то інспекція має право вимагати ці документи ( п. 7 ст. 88 НК РФ ). Наприклад, це можуть бути документи, що підтверджують обгрунтованість застосування організацією нульової ставки ПДВ ( ст. 165 НК РФ );
• якщо організація подала декларацію з ПДВ з сумою податку до відшкодування, то інспекція має право вимагати документи, що підтверджують правильність застосування податкових відрахувань ( п. 8 ст. 88 НК РФ ). Наприклад, це можуть бути рахунки-фактури постачальників аудиту ( п. 1 ст. 172 НК РФ );
• якщо в деклараціях з ПДВ, поданих організацією і її контрагентом, інспекція виявила протиріччя і розбіжності, які свідчать про заниження податкової бази або завищення податкового вирахування. У такій ситуації інспекція має право вимагати рахунки-фактури, первинні та інші документи, які відносяться до операцій, які викликають сумніви ( п. 8.1 ст. 88 НК РФ );
• якщо організація подала звітність по податках, пов'язаних з використанням природних ресурсів, то інспекція має право вимагати документи, які є підставою для нарахування та сплати цих податків. Такими податками є податок на видобуток корисних копалин ( гл. 26 НК РФ ), Водний податок ( гл. 25.2 НК РФ ), земельний податок ( гл. 31 НК РФ );
• якщо після закінчення двох років організація представила уточнену декларацію, в якій зменшено суму податку до сплати в бюджет або збільшена сума збитку. В цьому випадку інспекція має право вимагати первинні та інші документи, що обгрунтовують зміна показників, а також аналітичні регістри податкового обліку ( п. 8.3 ст. 88 НК РФ );
• якщо організація використовує податкові пільги як учасник регіонального інвестиційного проекту. В цьому випадку інспекція має право вимагати документи, що підтверджують, що діяльність організації відповідає умовам того чи іншого регіонального інвестиційного проекту ( п. 12 ст. 88 НК РФ );
• якщо організація виконує обов'язки податкового агента з податку на прибуток щодо доходів за цінними паперами, які виплачуються іноземним організаціям, що діють в інтересах третіх осіб. В цьому випадку інспекція має право вимагати документи, що підтверджують правильність розрахунку і сплати податку ( п. 1 ст. 310.2 НК РФ );
• якщо організація-продавець подала декларацію за акцизами, в якій заявила відрахування в зв'язку з поверненням підакцизних товарів (крім алкогольної і спиртовмісної продукції) покупцями. В цьому випадку інспекція має право вимагати документи, що підтверджують повернення, - товарні накладні, рахунки-фактури і т. Д. ( п. 5 ст. 200 , п. 8.4 ст. 88 НК РФ);
• якщо виробник алкогольної (спиртовмісної) продукції подав декларацію за акцизами, в якій заявив відрахування в зв'язку з поверненням етилового спирту його постачальнику. В цьому випадку інспекція має право вимагати документи, що підтверджують повернення, - акти, накладні, рахунки-фактури і т. Д. ( п. 5 ст. 200 , п. 8.4 ст. 88 НК РФ);
• Якщо імпортер подав декларацію за акцизами з відрахуваннями акцизу, сплаченого при ввезенні товарів в Росію. Імпортні товари використані для виробництва підакцизних товарів. В цьому випадку інспекція має право вимагати накладні на внутрішнє переміщення товарів, акти прийому-передачі та списання в виробництво і т. Д. ( п. 2 ст. 200 , п. 8.4 ст. 88 НК РФ);
• якщо організація виплачує співробітникам суми, які не обкладаються страховими внесками, або застосовує знижені тарифи внесків ( п. 8.6 ст. 88 НК РФ ). В цьому випадку інспекція має право вимагати документи, що підтверджують право на звільнення від внесків і на знижені тарифи;
• якщо організація застосовує пільги по податках, то інспекція має право вимагати пояснень про операції та майно, щодо яких застосовані пільги, а також документи, що підтверджують обгрунтованість використання цих пільг ( п. 6 ст. 88 НК РФ ). Наприклад, якщо організація застосовує пільги по ПДВ, то інспекція може вимагати ліцензію на ведення операцій, звільнених від ПДВ (за умови їх ліцензування) ( п. 6 ст. 149 НК РФ ), Документи, що підтверджують ведення окремого обліку операцій, оподатковуваних ПДВ і звільнених від оподаткування ( п. 4 ст. 149 НК РФ ), А також пояснення з питань правомірності використання тієї чи іншої пільги.

Увага: вимагаючи документи, що підтверджують обгрунтованість пільг, податкові інспекції повинні застосовувати поняття «пільга» саме в тому сенсі, який закладений в нього пунктом 1 статті 56 Податкового кодексу РФ. Тобто вимагати такі документи можна лише в тих випадках, коли організація дійсно користується перевагами, яких позбавлені інші платники податків.

Спеціальні правила оподаткування, які поширюються на окремі види (групи) операцій і якими можуть користуватися будь-які категорії платників, пільгами не визнаються. Отже, вимагати документи, що підтверджують обгрунтованість застосування спеціальних загальнодоступних правил, податкові інспекції не має права.

Пояснимо. В пункті 2 статті 146 і статті 149 Податкового кодексу РФ наведений великий перелік операцій, які звільнені від ПДВ. Однак ознаки пільг є далеко не у кожної з них. Наприклад, пільгою вважається звільнення, яким можуть скористатися медичні ( подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ ), Освітні ( подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ ) Або релігійні ( подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ ) Організації. Відносно цих операцій податкові інспекції можуть вимагати підтверджуючі документи. А ось операції з надання позик ( подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ ), Продажу житлових приміщень ( подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ ) Або монет з дорогоцінних металів ( подп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ ) Пільговими не визнаються. Адже, здійснюючи ці операції, ПДВ можуть не платити будь-які організації.

Знижені податкові ставки - це теж не податкова пільга. Тому вимагати документи, які підтверджують, що організація має право нараховувати податок за зниженою ставкою, інспекція не може. Це випливає з листів Мінфіну Росії від 2 березня 2017 № 03-02-07 / 1/12009 , від 1 вересня 2016 № 03-03-06 / 2/51180 , від 3 грудня 2014 № 03-07-15 / 61906 і підтверджується пунктом 14 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 травня 2014 № 33.

Вимагати в ході камеральної перевірки інші документи або зазначені документи в інших випадках, не передбачених податковим законодавством, інспекція не має права ( п. 7 ст. 88 НК РФ ). Зокрема, якщо це прямо не допускається Податковим кодексом, при проведенні камеральної перевірки не можуть бути затребувані:

• первинні документи (наприклад, договори, укладені з покупцями і постачальниками, виписки банку і платіжні доручення, що підтверджують оплату, акти виконаних робіт) ( лист Мінфіну Росії від 25 липня 2012 р № 03-02-08 / 65 , Постанови Президії ВАС РФ від 18 вересня 2012 року № 4517/12 і від 11 листопада 2008 року № 7307/08 , Подп. 1 і 3 листи ФНС Росії від 13 вересня 2012 року № АС-4-2 / ​​15309);
• регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність, розшифровки окремих рядків декларації ( постанову Президії ВАС РФ від 18 вересня 2012 року № 4517/12 , подп. 1 листи ФНС Росії від 13 вересня 2012 року № АС-4-2 / ​​15309 );
• неофіційні звіти, аналітичні довідки (узагальнення) та інші матеріали, які не є первинними бухгалтерськими документами ( подп. 4 листи ФНС Росії від 13 вересня 2012 року № АС-4-2 / ​​15309 ).

Які вимоги ИФНС можна ігнорувати

Організація не зобов'язана виконувати незаконні запити ИФНС ( п. 11 ст. 21 НК РФ ). Ось кілька найпоширеніших порушень, які допускають ИФНС:

1. Запитують документи, які не належать до перевіряється періоду. І хоча Мінфін Росії вважає, що запросити документи можна за будь-який період ( лист від 23 листопада 2009 року № 03-02-07 / 1-519 ), Суди підкреслюють: інспекція повинна обґрунтувати свою вимогу. Вимога, заявлене поза рамками податкової перевірки, обґрунтованим бути не може (див., Наприклад, постанову ФАС Центрального округу від 9 серпня 2010 року № А68-13557 / 09 ).

2. Запитують документи після закінчення трьох місяців з дня здачі звітності. Якщо дата вимоги виходить за рамки тримісячного терміну, дана вимога незаконно. Адже камеральна перевірка обмежена тримісячним терміном з моменту, коли ви представили звітність ( п. 2 ст. 88 НК РФ ). Вимагати додаткові документи можна тільки в межах терміну камеральної перевірки. З цього правила є виняток.

3. Вимагають надати документи повторно. Якщо копії запитаних документи ви вже представляли, повторно їх запитувати інспектори не мають права ( п. 5 ст. 93 НК РФ ). З цього правила є винятки.

4. Запитують документи по телефону. За усним запитам документи не уявляйте. Компанія зобов'язана подавати інспекторам документи, пояснення і відомості тільки на підставі письмових вимог.

5. Вимагають скласти план податкових платежів. Інспектори просять повідомити суми ПДВ, податку на прибуток, страхових внесків та інших платежів, які компанія планує заплатити. ФНС заборонила інспекціям вимагати у компаній звіти або аналітичні довідки, які не є первинними бухгалтерськими документами ( п. 4 листи ФНС Росії від 13 вересня 2012 року № АС-4-2 / ​​15309).

Навіть якщо вимога податкової незаконно, ігнорувати його не слід. Не дочекавшись відповіді, інспекція може оштрафувати компанію на 5000 руб. ( п. 1 ст. 129.1 НК РФ ). Щоб надалі уникнути судових розглядів, направте в інспекцію мотивовану відмову.

Ситуація: в яких випадках в ході камеральної податкової перевірки інспекція має право запросити у організації оригінали (оригінали) документів

Податковий кодекс не містить переліку таких випадків. У ньому лише сказано, що в ході камеральної податкової перевірки при необхідності інспекція має право ознайомитися з оригіналами документів ( абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ ).

Приклади таких випадків привів Мінфін Росії в листі від 11 січня 2009 року № 03-02-07 / 1-1 :

• якщо інспекція виявила невідповідність наявних у неї відомостей з даними, які представила організація;
• якщо інспекції необхідно провести звірку раніше представлених організацією копії з відповідними оригіналами документів.

Про обов'язки забезпечити перевіряючим можливість ознайомлення з оригіналами документів податкова інспекція попередить організацію повідомленням За формою, встановленою листом ФНС Росії від 8 жовтня 2010 року № АС-37-2 / 12931 .

З витребувати документи перевіряючі знайомляться безпосередньо в податковій інспекції. Це пов'язано з тим, що вся камеральна перевірка проводиться за місцем її знаходження ( п. 1 ст. 88 НК РФ ). Аналогічні роз'яснення містяться в листі Мінфіну Росії від 11 січня 2009 року № 03-02-07 / 1-1 .

Детальніше про те, як подати документи на вимогу податкової інспекції, см. Як подати документи (пояснення) на вимогу перевіряючих при камеральної податкової перевірки.

Як повинно бути оформлено вимога про подання документів при камеральної податкової перевірки

Щоб отримати необхідні документи, інспекція повинна направити в організацію вимога. його форма затверджена наказом ФНС Росії від 8 травня 2015 № ММВ-7-2 / 189 . Запитувати документи в усній формі (по телефону) інспекція не має права.

Такий порядок випливає з положень пункту 1 статті 93 Податкового кодексу РФ.

У вимозі про подання документів повинно бути зазначено:

• відповідно до якої статті вимагаються документи;
• в який термін повинні бути представлені витребовує документи;
• відомості про витребуваних документах (їх найменування, реквізити, період, до якого вони належать);
• повне та скорочене найменування об'єкта аудиту, її ІПН, КПП;
• конкретний захід податкового контролю, в ході якого вимагаються документи (наприклад, камеральна перевірка з ПДВ за III квартал 2014 року).

Це випливає з додатки 15 до наказом ФНС Росії від 8 травня 2015 № ММВ-7-2 / 189 .

Підписує вимога про подання документів податковий інспектор, який проводить камеральну перевірку ( п. 1 ст. 93 НК РФ ). Наявність друку податкової інспекції на вимогу не обов'язково - в податковому законодавстві немає відповідного умови ( ст. 93 НК РФ ), У формі вимоги даний реквізит також не передбачений ( додаток 15 до наказом ФНС Росії від 8 травня 2015 № ММВ-7-2 / 189 ) ».