Бухгалтерський облік комунальних послуг
Як відомо, обслуговуючі кооперативи є неприбутковими організаціями (НУО). Адже створюються вони не з метою отримання прибутку, а для задоволення потреб його членів. Хоча здійснювати підприємницьку діяльність обслуговуючі кооперативи теж можуть - правда, в обсягах, що не перевищують 20% загального обороту ( ст. 86 ЦКУ , ст. 2 Закону про кооперацію *). До речі, неприбутковий статус кооперативу повинен бути підтверджений внесенням до нового реєстру «неприбутківців» (докладніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 61, с. 7 ).
Ну хіба що дає можливість враховувати витрати виключно на рахунках класу 8, а також право на використання спрощеного плану рахунків тим «неприбутківців», які не займаються підприємницькою діяльністю (див. п. 2 наказу Мінфіну від 19.04.2001 р № 186 ). І ще: фінзвітність «неприбутківці» надають в скороченому вигляді (докладніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 33, с. 21 ).
Загалом, ще раз повторимо, що окремі правила бухобліку для НУО не встановлені. Тому обслуговуючі кооперативи, як і будь-які інші НУО, орієнтуються на загальні принципи, сформульовані в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р № 996-XIV і П (С) БО.
Як згідно з цими принципами врахувати «транзитні» комунальні витрати, які оплачуються кооперативом самостійно, але за рахунок коштів мешканців?
За договором з виконавцем комунальних послуг у кооперативу виникає зобов'язання, яке він повинен відобразити в обліку тоді, коли будуть виконані обидві умови ( п. 5 П (С) БО 11 «Зобов'язання» ):
1) його суму можна буде достовірно оцінити;
2) виникне ймовірність зменшення економічних вигод внаслідок його погашення.
Найчастіше ці критерії виконуються на дату отримання документа, що підтверджує вартість комунальних послуг.
На цю ж дату у кооперативу виникає ймовірність отримання майбутніх економічних вигод (у вигляді отримання компенсації від мешканців). Якщо оцінка цих вигод може бути проведена на цю ж дату, то кооператив одночасно із зобов'язаннями визнає дебіторську заборгованість ( п. 5 П (С) БО 10 «Дебіторська заборгованість» ). При отриманні / перерахуванні коштів сформовані заборгованості погашаються.
Наведемо порядок відображення «транзитних» комунальних платежів в таблиці.
Враховуємо «транзитні» комунальні платежі
№ п / п
Зміст господарської операції
Бухгалтерський облік
Дт
Кт
1
Відображено заборгованість мешканців за комунальні послуги
377
63, 68
2
Отримано платежі від мешканців
301, 311
377
3
Оплачено вартість комунальних послуг
63, 68
311
Як бачимо, «транзитні» комунальні платежі проходять повз доходів і витрат кооперативу. А все тому, що ні зменшення, ні збільшення його власного капіталу не відбувається. А значить, критерії визнання доходів / витрат не виконуються ( п. 5 П (С) БО 15 «Дохід» , п. 6 П (С) БО 16 «Витрати» ).
Крім того, в ст. 25 Закону про кооперацію сказано: дохід кооперативу формується за рахунок надходжень від господарської діяльності. А здійснення поточної діяльності обслуговуючого кооперативу (надання послуг його членам) господарською діяльністю не є ( ст. 23 Закону про кооперацію ). Тому, навіть якщо відштовхуватися тільки від норм цього Закону , Сума отриманих транзитом від мешканців коштів в дохід кооперативу потрапляти не повинна.
«Транзитна» комуналка і ПДВ
ЖБК, як і будь-який інший суб'єкт господарювання, повинен обов'язково зареєструватися платником ПДВ, у разі якщо загальна сума від здійснення оподатковуваних операцій з постачання товарів / послуг, нарахована (сплачена) йому протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн. (без урахування ПДВ) ( п. 181.1 ПКУ ). Крім того, ЖБК може перетворитися в ПДВшника і до перевищення встановленого ліміту - але це тільки в добровільному порядку за його власним бажанням ( п. 182.1 ПКУ ).
Зверніть увагу:
Якщо ж операція неоподатковувана, то враховувати її суму в розрахунку не потрібно.
Чи є отримання «транзитної» оплати за комунальні послуги обкладається операцією?
На наш погляд, немає. Все тому, що електрична і теплова енергія, газ, пар, вода, повітря (охолоджений або кондиційованих), для цілей розд. V ПКУ є товаром. А значить, для того щоб визначити, чи є об'єктом оподаткування ПДВ операція з передачі таких ресурсів від кооперативу мешканцям, необхідно з'ясувати, чи можна вважати таку операцію поставкою товару згідно п.п. 14.1.191 ПКУ . При цьому потрібно врахувати, що ЖБК в даному «транзитному» випадку виступає в ролі своєрідного посередника. А постачанням товару в посередницькій випадку є його передача згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю ( п.п. «Е» п.п. 14.1.191 ПКУ ). Але ж ЖБК жодної винагороди не отримує. Тому і поставки товару тут немає.
До речі, податківці підтверджують неоподатковуваність таких комунальних платежів. Хоча аргументи у них інші. Під об'єкт оподаткування ПДВ, на їхню думку, підпадає тільки господарська діяльність (див., Наприклад, лист ДФСУ від 21.06.2012 р № 8958/5 / 15-2116). Це ж підтверджує і Мінфін (див. Лист від 05.07.2012 р № 31-08310-3-8 / 4538). Правда, мова в цих листах йде про оподаткування ОСББ. Але ми вважаємо, що стосовно ЖБК і Мінфін, і податківці дотримуватимуться аналогічної позиції. У всякому разі, доводи, які використовуються в зазначених листах, цілком можна застосувати і до ЖБК.
Загалом, запам'ятайте:
А значить, навіть якщо їх сума за останні 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн. - реєструватися ПДВшником не потрібно. А якщо вже ПДВ-статус отримано (добровільно або через перевищення суми оподатковуваних операцій), то «транзитні» комунальні оплати на податкові зобов'язання кооперативу впливу не нададуть.
До речі, на податковий кредит за цими сумами ЖБК теж не має права. Адже так само, як немає поставки товарів мешканцям, немає і їх придбання від «комунальників». Тому запам'ятайте: навіть якщо на ЖБК виписана податкова накладна на «транзитні» комунальні послуги, відображати по ній податковий кредит не можна.
Чи потрібен РРО?
Про те, хто і в яких випадках повинен застосовувати РРО, оповідає п. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р № 265/95-ВР . У ньому сказано: суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та / або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.) При продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого переказу, зобов'язані проводити розрахункові операції через зареєстровані, опломбовані та переведені у фіскальний режим роботи РРО.
Нагадаємо, що розрахунковою операцією є (відповідно до ст. 2 цього ж Закону):
- приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карт, платіжних чеків, жетонів тощо. Д. За місцем реалізації товарів (послуг);
- видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (не надали послугу);
а в разі застосування банківської платіжної картки:
- оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця;
- оформлення розрахункових документів про перерахування коштів у банк покупця (у разі повернення товару (відмови від послуги)).
Ми вважаємо: немає. Значить, і застосовувати РРО в цьому випадку не потрібно. Необхідність застосування РРО при отриманні готівки комунальних платежів від мешканців виникне тільки в разі, якщо такі платежі фактично є оплатою за товари / послуги, реалізовані ЖБК. Тобто ЖБК самостійно (за рахунок власних ресурсів) надає мешканцям комунальні послуги (наприклад, послуги теплопостачання - що можливо при наявності власної котельні, або послуги водопостачання - при наявності свердловини). А якщо ЖБК отримує оплату за комунальні послуги з метою подальшого її перерахування виконавцю послуг, то сам ЖБК комунальних послуг при цьому не робить. Саме тому розрахункової операції тут немає.
До речі, не є така операція і операцією з прийому готівки для подальшого переказу. Закон України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 05.04.2001 р № 2346-III , Що дає визначення цьому поняттю і встановлює порядок проведення таких операцій, - пряме тому підтвердження. Так що запам'ятайте: законодавчих підстав для застосування РРО при отриманні «транзитних» комунальних платежів немає.
Але податківці наполягають на тому, що ОСББ при здійсненні розрахунків за електро-, водопостачання та водовідведення повинні застосовувати РРО (див. лист ДФСУ від 04.11.2015 р № 23517/6 / 99-99-22-07-03-15 ). При цьому ніякого зв'язку з тим, самостійно надана комунальна послуга або кошти отримані «транзитом», контролери не встановлюють. Тому, швидше за все, від ЖБК вони теж будуть вимагати застосування РРО при отриманні, в тому числі і транзитом, комунальних оплат.
Сподіваємося, в цій статті ми дали вичерпні відповіді на поставлені запитання. Крім того, рекомендуємо прочитати тематичний номер «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 35 - 36 , Присвячений ОСББ. Адже у них з ЖБК багато спільного. А тому там є багато корисної для вас інформації.
висновки
- Кооперативи, як і будь-які інші НУО, при відображенні операцій в бухгалтерському обліку орієнтуються на загальні принципи, сформульовані в Законі про бухоблік і П (С) БО.
- «Транзитні» комунальні платежі не відображаються в доходах і витратах кооперативу.
- Сума «транзитних» комунальних платежів не бере участі в розрахунку мільйонного критерію для обов'язкової реєстрації платником ПДВ.
- Комісія за видачу готівки комунальних оплат за надані виконавцем послуги не є розрахунковою операцією. А тому для застосування РРО в даному випадку підстав немає. Але податківці наполягають на тому, що РРО тут необхідний.
Чи є отримання «транзитної» оплати за комунальні послуги обкладається операцією?
Чи потрібен РРО?