Як ведеться податковий облік з ПДВ в 2017-2018 роках?

1. Що таке податковий облік з ПДВ і як він ведеться
2. Ризики обліку податку на додану вартість у витратах
3. Облік ПДВ: порядок заяви відрахувань
4. Правила відліку 3-річного терміну для перенесення відрахувань
5. З якої дати відраховувати 3-річний термін для замінених рахунків-фактур
6. підсумки

Облік ПДВ у 2018 році, як і в 2017-м, дуже непростий: податкове законодавство не відрізняється постійністю, а операцій і ситуацій, що зустрічаються в діяльності будь-якого підприємства, так багато, що ідеально знати всі тонкощі обліку практично неможливо. Як ведеться сьогодні податковий облік ПДВ? Які останні роз'яснення податківців з даного питання?

Що таке податковий облік з ПДВ і як він ведеться

Ризики обліку податку на додану вартість у витратах

Облік ПДВ: порядок заяви відрахувань

Правила відліку 3-річного терміну для перенесення відрахувань

З якої дати відраховувати 3-річний термін для замінених рахунків-фактур

підсумки

Що таке податковий облік з ПДВ і як він ведеться

Згідно подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, платники податків у визначених законодавством випадках повинні вести облік не тільки своїх доходів і витрат, а й об'єктів оподаткування. Порядок ведення такого обліку, який отримав назву податкового, визначається обліковою політикою компанії.

Податковий облік з ПДВ включає в себе:

1. Внесення документів в журнал виставлених і отриманих рахунків-фактур. Зверніть увагу, що даний журнал згідно п. 3.1 ст. 169 НК РФ необхідно вести виключно щодо посередницької діяльності, діяльності за договорами транспортної експедиції і при виконанні функцій забудовника.

Про ведення журналу обліку рахунків-фактур читайте в рубриці «Журнал обліку рахунків-фактур» .

1. Заповнення книг продажів і покупок. Зверніть увагу, що книгу продажів необхідно вести і тим фірмам, які звільнені від сплати ПДВ.

Додаткову інформацію про правила заповнення цих документів читайте в рубриках "Книга покупок" і «Книга продажів» .

1. Ведення аналітики на рахунках бухобліку для розрахунку податкової бази по різним податковим ставкам.
2. Ведення аналітики по вхідному ПДВ.

Про те, як відобразити на рахунках бухгалтерського обліку операції з обліку ПДВ, читайте в статтях:

1. Окремий облік прийнятого до відрахування ПДВ з авансів виданих.
2. Облік пред'явленого ПДВ окремо від ПДВ з передоплат, отриманих від покупців.

Детальніше про особливості обліку ПДВ з авансів читайте в статтях:

1. Ведення окремого обліку по вхідному ПДВ при наявності оподатковуваних і неоподатковуваних операцій.

Про організацію роздільного обліку читайте в матеріалі «Як ведеться окремий облік з ПДВ (принципи і методика)?» .

Податкові агенти, утримуючи ПДВ у платників і перераховуючи його в бюджет, також організують ведення податкового обліку з ПДВ у розрізі контрагентів.

Детальніше про те, хто визнається податковим агентом по ПДВ, які обов'язки є у податкового агента і як вести облік ПДВ, читайте в статті «Хто визнається податковим агентом по ПДВ (обов'язки, нюанси)» .

Порядок ведення перерахованих регістрів і елементів детально описується в податковій облікову політику підприємства, а відомості про аналітичне бухгалтерському обліку - в бухгалтерській облікову політику. Далі розглянемо кілька ситуацій, пов'язаних з веденням податкового обліку з ПДВ, за якими були отримані коментарі податківців.

Ризики обліку податку на додану вартість у витратах

НК РФ в деяких ситуаціях (вони наведені в п. 2 ст. 170 НК РФ) дозволяє враховувати вхідний ПДВ в базі по прибутку. Однак іноді це буває небезпечно, оскільки такий облік ПДВ загрожує спорами з перевіряючими. Розглянемо кілька ситуацій, пов'язаних з веденням податкового обліку з ПДВ, за якими мають місце коментарі податківців.

1. ПДВ по майну, внесеного до статутного капіталу, а потім реалізованому. Наприклад, організація, придбавши основний засіб, заявляє ПДВ по ньому до відрахування. Далі вона вносить це обладнання в КК своєї «дочки», при цьому відновивши податок. Пізніше головна компанія реалізує частку в дочірньому КК. Якщо ж суму податку, відновленого при внесенні обладнання в КК, компанія віднесе до витрат по прибутку, претензій інспекторів не минути.

Про це свідчить лист ФНС Росії від 14.04.2014 № ГД-4-3 / 7044 @, в якому перевіряючі заявляють наступне: оскільки відновлений передавальною стороною податок підлягає відшкодуванню приймаючою стороною, то підстав у сторони, яка передає для визнання його у витратах з метою обчислення податку на прибуток немає. Аналогічної позиції дотримується і Мінфін (лист від 04.05.2012 № 03-03-06 / 1/228).

2. ПДВ по ТМЦ для перепродажу «спрощенцями». Фірма, що працює на ССО, придбала товари з метою їх подальшого перепродажу. Якщо ПДВ з їх вартості фірма включить до витрат до того, як вони будуть реалізовані, швидше за все, у неї будуть суперечки з перевіряючими, які вважають, що ПДВ в цьому випадку необхідно враховувати у витратах після відвантаження ТМЦ покупцям. Тому підтвердження - лист Мінфіну від 17.02.2014 № 03-11-09 / 6275. Цю ж точку зору висловлюють і арбітри (постанова Президії ВАС РФ від 29.06.2010 № 808/10).

3. ПДВ при переході з ОСН на ССО. Компанія, будучи на ОСН, купила основний засіб, ПДВ по якому вона прийняла до відрахування. Якщо ж фірма після переходу на ССО включить його до витрат при розрахунку «спрощеного» податку, будуть проблеми. Податківці підтверджують, що при переході з ОСН на ССО податок, який був заявлений до відрахування, необхідно відновити - але тільки в періоді, що передує переходу на спрощенку (така вимога подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Про це ж свідчить лист Мінфіну РФ від 18.04.2011 № 03-07-11 / 97.

Таким чином, якщо підприємство з початку якогось року стає спрощенцем, то входить податок при переході на ССО воно має враховувати як витрата, що приймається при розрахунку податку на прибуток за попередній рік.

Про те, в яких випадках ПДВ безпечніше врахувати складі інших витрат, читайте в статті «Які підстави і як списати ПДВ на 91 рахунок?» .

Облік ПДВ: порядок заяви відрахувань

З 2015 року організаціям дана можливість самостійно визначати, коли їм заявляти відрахування за рахунками-фактурами, які прийшли після закінчення того чи іншого кварталу, але раніше терміну, встановленого для відправки декларації в ФНС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Отже, можливі 3 шляхи:

1. Відображення відрахувань в декларації за той квартал, в якому було придбано товари або послуги.
2. Включення відрахувань в книгу покупок кварталу, в якому вони були фактично отримані.
3. Перенесення відрахувань на наступні періоди в межах 3 років.

У разі ж якщо рахунок-фактура надійшов після здачі декларації за період, яким він датується, варіантів буде тільки 2:

1. Включення вирахування в книгу покупок того кварталу, в якому рахунок-фактура фактично отримано.
2. Перенесення вирахування на наступні періоди (до 3 років).

Допустимим є і відрахування, що заявляється по частинах. Про те, як при цьому заповнюється книга покупок, читайте в матеріалі «Як без помилок заповнити книгу покупок при відрахуванні ПДВ по частинах?» .

Правила відліку 3-річного терміну для перенесення відрахувань

Згідно п. 1.1 ст. 172 НК РФ, визначальним моментом є дата, коли організація поставила товари на облік. Причому в наступні 3 роки необхідно не тільки зафіксувати вхідний рахунок-фактуру в книзі покупок, але і подати відповідну декларацію. Це випливає із ситуації, на сьогодні арбітражної практики: подібний висновок міститься у визначенні ВС РФ від 08.12.2014 № 305-КГ14-5462, що стосується відшкодування ПДВ протягом 3-річного терміну.

Наприклад, фірма 05.02.2017 купила матеріали і поставила їх на облік на рахунку 10; рахунок-фактура на придбані ТМЦ є. В цьому випадку встановлені законом 3 роки закінчаться 05.02.2020. Відрахування ж можна буде заявити в деклараціях за I-IV квартали 2017-2019 років. А ось заявляти відрахування у 2020 році вже небезпечно.

З якої дати відраховувати 3-річний термін для замінених рахунків-фактур

Відразу скажемо, що в НК РФ немає ніяких обмежень щодо застосування переносів відрахувань - ні для звичайних рахунків-фактур, ні для тих, хто прийшов їм на заміну. Але в даному випадку 3 роки менш ризиковано відраховувати не від дати отримання виправленого рахунки-фактури, а від дати взяття на облік товарів за первісним документом. Чому? Давайте поміркуємо. Якщо постачальником був виправлений первинний рахунок-фактура, значить, в ньому були якісь суттєві помилки і недоліки. Але за таким документом покупець не має права заявити вирахування з ПДВ. Коли ж прийшов вірний, він фактично замінює помилковий. Тоді і відраховувати термін перенесення вирахування по ньому слід від дати взяття на облік ТМЦ, до яких відноситься виправлений документ.

Про ситуаціях застосування виправлених рахунків-фактур читайте в статті «В яких випадках використовується виправлений рахунок-фактура?» .

підсумки

Порядок ведення податкового обліку з ПДВ визначається не тільки законодавством, але і облікової політикою компанії. У випадках, передбачених законодавством, в обліковій політиці повинні бути затверджені методи і принципи ведення окремого обліку ПДВ.

Ведення податкового обліку з ПДВ передбачає не тільки формування податкової бази на рахунках бухгалтерського обліку, але формування податкових регістрів, таких як книги покупок і продажів. Крім того, окремі категорії платників податків повинні вести журнал обліку отриманих і виданих рахунків фактур.

Незважаючи на те, що в деяких випадках законодавство передбачає включення вхідного ПДВ до витрат для цілей оподаткування прибутку, при веденні податкового обліку з ПДВ необхідно враховувати найбільш часто зустрічаються претензії податківців, що стосуються завищення витрат з податку на прибуток на суми ПДВ.