Головна / публікації / Державне регулювання аудиторської діяльності
Державне регулювання аудиторської діяльності (ст. 15 Федерального закону від 30 грудня 2008 р N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність")
1. Функції державного регулювання аудиторської діяльності здійснює уповноважений федеральний орган.
2. Функціями державного регулювання аудиторської діяльності є:
1) вироблення державної політики в сфері аудиторської діяльності;
2) нормативно-правове регулювання в сфері аудиторської діяльності, в тому числі затвердження федеральних стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, а також прийняття в межах своєї компетенції інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність і (або) передбачених цим Законом ;
3) ведення державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів, а також контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій;
4) аналіз стану ринку аудиторських послуг в Російській Федерації;
5) інші передбачені цим Законом функції.
3. Для здійснення функцій, передбачених цим Законом, уповноважений федеральний орган має право запитувати у саморегулівних організацій аудиторів копії рішень органів управління та спеціалізованих органів саморегулівної організації аудиторів і іншу необхідну інформацію і документацію.
1. У коментованій статті йдеться про те, відповідно до її назви, про державне регулювання аудиторської діяльності, а по суті - про уповноваженого федеральному органі. Скорочення "уповноважений державний орган" введено в ч. 5 ст. 9 коментованого Закону для позначення федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері аудиторську діяльність.
Слід зазначити, що спочатку Указом Президента РФ 1993 р про аудит (п. 4) з метою організації державного регулювання аудиторської діяльності в Росії була утворена Комісія з аудиторської діяльності при Президенті РФ (КпАД при Президентові РФ). Як передбачалося в п. 19 Тимчасових правил аудиту 1993 року, затв. цього Указу, положення про названої Комісії затверджується Президентом РФ, призначає також її голови. Відповідно, розпорядженням Президента РФ вiд 4 лютого 1994 р N 54-РП "Про організацію роботи Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації" * (112) були затверджені Положення про Комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації і склад зазначеної Комісії. Названим Положенням визначалося, що КпАД при Президентові РФ є колегіальним органом при Президентові РФ, організуючим розробку системи заходів щодо державної підтримки становлення і розвитку ринку аудиторських послуг в Росії, а також захисту інтересів держави, економічних суб'єктів, аудиторів та аудиторських фірм.
КпАД при Президентові РФ скасована, як і ряд інших органів Указом Президента РФ від 25 квітня 2001 N 463 "Про скасування ряду дорадчих та консультативних органів при Президенті Російської Федерації" * (113) з метою впорядкування роботи дорадчих та консультативних органів при Президенті РФ . У зв'язку з цим Указом Президента РФ від 26 листопада 2001 N 1360 "Про зміну і визнання такими, що втратили чинність, деяких актів Президента Російської Федерації" * (114) поряд з іншим визнано таким, що втратив силу і назване розпорядження Президента РФ вiд 4 лютого 1994 р N 54-РП.
Практично одночасно з цим скасуванням завершилася робота над прийняттям Закону 2001 року про аудит, в п. 1 ст. 18 якого встановлювалося, що функції федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності здійснює уповноважений федеральний орган виконавчої влади, який визначається Урядом РФ. На виконання даного повноваження постановою Уряду РФ від 6 лютого 2002 N 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації" уповноваженим центральним органом виконавчої влади, що здійснює державне регулювання аудиторської діяльності в Росії, визначено Мінфін Росії.
У пункті 1 ст. 18 Закону 2001 року про аудиті також встановлювалося, що положення про федеральному органі стверджує Уряд РФ. Однак це правило не спричинило внесення змін до постанови Уряду РФ від 6 березня 1998 р N 273 "Про затвердження Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації" * (115). Пізніше в рамках проведеної на підставі Указу Президента РФ від 9 березня 2004 N 314 "Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади" * (116) реформи системи і структури федеральних органів виконавчої влади видано постанову Уряду РФ від 7 квітня 2004 N 185 "Питання Міністерства фінансів Російської Федерації" * (117), в п. 1 якого встановлено, що Мінфін Росії є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює вироблення єдиної державної фінансової, кредитної, грошової політики і нормативно-прав овое регулювання на основі та на виконання Конституції РФ, федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів Президента РФ і Уряду РФ у фінансовій сфері, включаючи в тому числі область аудиторської діяльності.
У прийнятому трохи пізніше постанові Уряду РФ від 30 червня 2004 р N 329 "Про Міністерство фінансів Російської Федерації" * (118) (п. 2) зазначено, що Мінфін Росії до внесення відповідних змін до законодавства РФ здійснює повноваження щодо державного регулювання аудиторської діяльності , встановлені Федеральним законом "Про аудиторську діяльність". Цією ж постановою затверджено нове Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, яке діє і в даний час. Згідно із загальними положеннями даного документа (в ред. Постанови Уряду РФ від 30 січня 2008 р N 42 * (119) Мінфін Росії:
є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері бюджетної, податкової, страхової, валютної, банківської діяльності, державного боргу, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, виробництва, переробки та обігу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, митних платежів, визначення митної вартості товарів, інвестування коштів для фінансування накопичувальної частини тр удова пенсії, організації та проведення лотерей, азартних ігор, виробництва і обороту захищеної поліграфічної продукції, фінансового забезпечення державної служби (п. 1);
здійснює координацію та контроль діяльності знаходяться в його веденні Федеральної податкової служби, Федеральної служби страхового нагляду, Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду і Федерального казначейства, а також контроль за виконанням митними органами нормативних правових актів з питань обчислення і справляння митних платежів, визначення митної вартості товарів (п. 2);
керується в своїй діяльності Конституцією РФ, федеральними конституційними законами, федеральними законами, актами Президента РФ і Уряду РФ, міжнародними договорами РФ, а також названим Положенням (п. 3);
здійснює свою діяльність у взаємодії з іншими федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями (п. 4).
2. Частина 2 коментованої статті визначає перелік основних функцій державного регулювання аудиторської діяльності. Інакше кажучи, визначено перелік основних функцій уповноваженого федерального органу. Аналогічний перелік, який містився в п. 2 ст. 18 Закону 2001 року про аудит, так і позначався - основні функції уповноваженого федерального органу. Зрозуміло, цей перелік зазнав істотних змін, зумовлені новою концепцією коментованим Законом.
Відносно конкретних позицій переліку, передбаченого в ч. 2 коментарів статті, необхідно відзначити наступне.
Вироблення державної політики в сфері аудиторської діяльності (п. 1).
Ця функція уповноваженого федерального органу в Законі 2001 року про аудит безпосередньо не визначалася, але з очевидністю малася на увазі, про що свідчать названі вище акти Уряду РФ, якими регламентована діяльність Мінфіну Росії. У названому вище постанові Уряду РФ від 7 квітня 2004 N 185 прямо встановлено, що до основних завдань Мінфіну Росії входить вироблення єдиної державної політики в сфері аудиторської діяльності.
Коментований Закон передбачає участь спад у виробленні державної політики в сфері аудиторської діяльності. Так, згідно з п. 1 ч. 2 його ст. 16 в функції спад входить розгляд питань державної політики в сфері аудиторської діяльності. На участь СРО аудиторів в цьому процесі даний Закон безпосередньо не вказує, але, як передбачено в п. 4 ч. 3 ст. 6 Закону про СРО, СРО поряд з іншим має право вносити на розгляд органів державної влади Росії, органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування пропозиції з питань формування та реалізації відповідно державної політики і здійснюваної органами місцевого самоврядування політики щодо предмета саморегулювання.
Нормативно-правове регулювання в сфері аудиторської діяльності (п. 2).
Йдеться про видання нормативних правових актів, перш за все тих, якими здійснюється регулювання аудиторської діяльності. Серед таких актів прямо названі ФСАД, а також правила незалежності аудиторів та аудиторських організацій. Розробка та затвердження ФСАД регламентовані коментованим Законом, як видається, на достатньому рівні (див. Коментар до ст. 7 Закону), чого не можна сказати щодо правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій. Як говорилося в коментарі до ст. 8 Закону, про вимоги до такого нормативного правового акту в коментованому Законі нічого не говориться. Законом 2001 року про аудиті видання такого нормативного правового акта не передбачалося.
У пункті 2 ч. 2 коментарів статті зазначено також на видання інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність і (або) передбачених коментованим Законом. Безпосередньо цим Законом передбачено видання уповноваженим центральним органом нормативно-правових актів з таких питань, як: порядок проведення кваліфікаційного іспиту, коло питань, пропонованих претенденту, а також порядок визначення результатів кваліфікаційного іспиту (ч. 2 ст. 11);
порядок створення ЄАК, яка проводить кваліфікаційний іспит (ч. 4 ст. 11); порядок видачі кваліфікаційного атестата аудитора і його форма (ч. 7 ст. 11); положення про спад і положення про робочий орган спад (ч. 17 ст. 16); порядок, строки і форма повідомлення в уповноважений федеральний орган СРО аудиторів про додаткові вимоги, передбачених СРО аудиторів в своїх стандартах, а також про додаткові нормах професійної етики, включених до прийнятого нею КПЕА (п. 3 ч. 7 ст. 17); порядок, строки і форма подання в уповноважений державний орган СРО аудиторів звіту про виконання СРО аудиторів, її членом або членами вимог законодавства України та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність (п. 4 ч. 7 ст. 17); порядок ведення реєстру аудиторів та аудиторських організацій і контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій, а також перелік включаються в них відомостей (ч. 3 ст. 19); порядок призначення та здійснення перевірки СРО аудиторів, програма перевірки, а також порядок оформлення її результатів (ч. 6 ст. 22).
Відповідно до п. 2 ч. 2 ст. 16 коментованого Закону спад розглядає проекти ФСАД та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність, і рекомендує їх до затвердження уповноваженим центральним органом. Про поняття нормативних правових актів і про порядок їх видання Мінфіном Росії див. Коментар до ст. 2 Закону.
Ведення держреєстру СРО аудиторів, а також контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій (п. 3).
Ведення держреєстру СРО аудиторів регламентовано в ст. 21 коментованого Закону, в ч. 1 якої і встановлено, що ведення зазначеного реєстру здійснюється уповноваженим федеральним органом. Ведення контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій присвячена ст. 19 даного Закону, в ч. 2 якої передбачено, що ведення зазначеного реєстру здійснюється уповноваженим федеральним органом. Слід зазначити, що в п. 2 ст. 18 Закону 2001 року про аудиті говорилося про те, що у функції уповноваженого федерального органу входить ведення держреєстрів атестованих аудиторів аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, АПАО і навчально-методичних центрів відповідно до положення про ведення реєстрів, який затверджується уповноваженим федеральним органом, а також надання інформації, що міститься в реєстрах, всім зацікавленим особам (див. коментар до ст. 19 і 21 Закону).
Аналіз стану ринку аудиторських послуг в Росії (п. 4).
Про цю функцію в інших статтях Закону, що коментується нічого не говориться. У Законі 2001 року про аудиті про цю функцію взагалі не згадувалося. Разом з тим в п. 5.5 Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, утв. постановою Уряду РФ від 30 червня 2004 р N 329, передбачено, що до повноважень Мінфіну Росії входить узагальнення практики застосування законодавства РФ і проведення аналізу реалізації державної політики у встановленій сфері діяльності.
Інші передбачені коментованим Законом функції (п. 5).
Перелік основних функцій уповноваженого федерального органу сформульований в ч. 2 коментарів статті як відкритий, в той час як в п. 2 ст. 18 Закону 2001 року про аудиті відповідний перелік був визначений як вичерпний. Серед основних функцій уповноваженого федерального органу, передбачених коментованим Законом і не названих в ч. 2 коментарів статті, необхідно відзначити такі, як: здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, які проводять обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, зазначених у ч. 4 ст . 5 Закону (див. Коментар до ст. 10 Закону); створення ЄАК, яка проводить кваліфікаційний іспит, і організація її діяльності (див. коментар до ст. 11 Закону); створення спад і організація його діяльності (див. коментар до ст. 16 Закону); взаємодія з СРО аудиторів (див. коментар до ст. 17 Закону); здійснення державного контролю (нагляду) за діяльністю СРО аудиторів (див. коментар до ст. 22 Закону).
3. У частині 3 коментованої статті міститься нове положення, що наділяє уповноважений федеральний орган правом запитувати для здійснення функцій, передбачених коментованим Законом, у СРО аудиторів копії рішень органів управління та спеціалізованих органів СРО аудиторів і іншу необхідну інформацію і документацію (таке ж право, згідно ч . 3 ст. 16 цього Закону, надано спад). Кореспондуючий цьому праву обов'язок СРО аудиторів представляти в уповноважений федеральний орган по його запитам копії рішень органів управління та спеціалізованих органів СРО аудиторів закріплена в п. 6 ч. 7 ст. 17 коментованого Закону. Там же встановлено, що копії зазначених документів підлягають поданням не пізніше 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання письмового запиту.
Слід мати на увазі, що в ч. 4 ст. 22 Закону про СРО в рамках регламентації взаємодії СРО і уповноважених федеральних органів виконавчої влади встановлено, що відповідний уповноважений державний орган виконавчої влади не мають права:
1) вимагати від СРО та її членів інформацію, представлення якої не передбачено федеральними законами;
2) приймати рішення, які зобов'язують СРО здійснювати дії, що порушують федеральні закони і прийняті відповідно до них інші нормативні правові акти, або утримуватися від здійснення правомірних дій, які є обов'язковими відповідно до стандартів і правил СРО;
3) вимагати зміни або скасування рішень, прийнятих органами управління СРО відповідно до їх компетенції, а також вимагати прийняття зазначеними органами рішень щодо члена або членів СРО або СРО.
Борисов А.Н. Коментар до Федерального закону від 30 грудня 2008 р N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність".
Cм. також
Аудит і МСФЗ
Права і обов'язки аудиторської організації, індивідуального аудитора
Аудиторський висновок
Стандарти аудиторської діяльності та кодекс професійної етики аудиторів
Аудит для цілей бухгалтерського обліку
Аудит для цілей податкового обліку
Спілкування аудиторської организации з податковими органами Аудит облікової політики
Облікова політика: доходи і витрати
Важливі моменти облікової політики
Податковий аудит - новий напрям аудиторської діяльності
Облік витрат на аудит
Витрати на аудит, або все включено, панове