Податок з доходів фізичних ПДВ - операції, послуги, перелік товарів

1. перелік товарів
2. послуги
3. При експорті / імпорті в Росію
4. Які товари?
5. послуги
6. Будівельно-монтажні роботи
7. При безоплатну передачу
8. Чи оподатковується агентську винагороду?
9. З приводу медичних послуг та обладнання
10. Чи визнаються об'єктом оподаткування комунальні послуги?
11. При реалізації програмного забезпечення (ПО)
12. Чи оподатковується оренда приміщення?
13. Як бути при сплаті держмита?
14. З приводу страхової премії
15. Якщо надані консультаційні послуги
16. Чи оподатковується займ
17. Як бути при здійсненні пожертвування

Платники податків пред'являє нараховану суму покупцеві при здійсненні діяльності.

Відносно оподаткування доходу ПДВ є обов'язкові і виняткові правила.

Порядок нарахування, сплати ПДВ регулюється гл.21 НК РФ. При оподаткуванні товарів, що перетинають територію країни, при нарахуванні ПДВ керуються також митному законодавством.

Міністерствами постійно випускаються інформаційні листи з роз'ясненнями з питань нарахування податку для конкретних ситуацій.

В порядку застосування інформаційних листів необхідно усвідомити таке:

1. Листи направлені конкретного адресата.
2. Роз'яснення Мінфіну не є юридично оформленим документом, його можна приймати до уваги тільки особі, якій адресовано лист.
3. Листи Мінфіну і ФНС можна застосовувати тільки в якості керівництва і редакції, опубліковані на офіційних сайтах міністерств.

При виникненні необхідності відстоювати позицію в суді керуватися листами не представляється можливим. Документи не пройшли реєстрацію в якості нормативних актів.

При оподаткуванні ПДВ необхідно правильно визначити об'єкт оподаткування - реалізації товарів, робіт, послуг. Під реалізацією розуміють передачу прав власності.

Визначення того, що є об'єктом оподаткування ПДВ встановлено ст.146 НК РФ .

Обкладаються операції:

• передача прав при реалізації товарів, у тому числі майнових прав;
• надання послуг і проведення робіт;
• віз товарів на території РФ;
• придбання і передача товарів на власні потреби, суми яких не беруть участь у витратах при оподаткуванні прибутком.

В аналогічному порядку оподаткування проводиться щодо робіт і послуг, в тому числі СМР.

перелік товарів

Під товарами, передача яких обкладаються ПДВ, розуміють предмети договору на поставку .

Базою оподаткування є сума ринкової вартості, зазначена в договорі або невід'ємною його частини - додатки до документа ( специфікація ).

Особливу увагу при перевірці відповідності цін ринкового рівня приділяється вартості продажів за участю в угодах взаємозалежних осіб.

Починаючи з 2012 року, дані угоди підлягають додатковому контролю. До взаємозалежним осіб належать ті структури або особи, які можуть вплинути на вартість товару.

Якщо одна особа має внесок до статутного капіталу іншого, то угода між ними може розглядатися як договірні відносини взаємозалежних осіб.

послуги

Надання послуг однією особою іншій є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому обов'язковою умовою є місце надання послуги - територія РФ.

В даному контексті яскравим прикладом є транспортні послуги по договору , Що надаються як в межах території держави, так і за її кордоном.

При експорті / імпорті в Росію

При ввезенні товарів на територію РФ платник податків має право застосувати відрахування ПДВ по заявою .

Дана умова не використовується за участю товарів або продукції:

• звільненого від оподаткування;
• місцем реалізації якої не є територія країни;
• в разі провадження платником податків режиму, при якому не сплачується ПДВ.

Для отримання вирахування необхідно підтвердити операцію документально, зробити записи в книгу покупок і подати декларацію .

У разі застосування експортних операцій платник податків має право на застосування «0» ставки по ПДВ.

Дані експорту повинні бути підтверджені документами, які необхідно подати в ИФНС протягом 180 днів з заходу товаром митного контролю.

Як об'єкт оподаткування законодавством встановлено ряд операцій, які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування).

До операцій, по яких не проводиться обкладення ПДВ, відносяться передача:

• місць соціального значення - шкіл, дитсадків та інших;
• об'єктів житлово-комунального господарства - доріг, інженерних мереж, станцій обслуговування та інших;
• приватизованих об'єктів муніципальної та державної власності;
• земельних ділянок;
• прав правонаступництва;
• цільового капіталу комерційним підприємствам;
• коштів при здійсненні валютних операцій;
• вкладень інвестиційної діяльності;
• внесків до статутного капіталу;
• інші операції, встановлені ст.39 НК РФ .

До товарів, звільненим від оподаткування, відноситься реалізація металобрухту, його заготівля, зберігання і переробка. норма встановлена ст.149 НК РФ .

Дана діяльність є ліцензованої. Визначити, обкладається металобрухт чи ні, можна в залежності від необхідності отримання ліцензії.

Якщо компанія виробляє метал і не отримує ліцензію, тоді дана діяльність відноситься до оподатковуваного ПДВ.

Для визначення звільнення від нарахування ПДВ операцій необхідно забезпечити подачу повідомлення і документальне підтвердження в точній відповідності з формулюванням закону.

Які товари?

Законодавством визначено товари, що не обкладаються ПДВ. Повний перелік зазначено статтею 149 НК РФ, є закритим і затверджується Урядом.

Встановлено перелік предметів, продаж яких відноситься до неоподатковуваних ПДВ при реалізації.

До складу виняткових випадків входять:

1. Продаж предметів релігійного призначення.
2. Передача майна, товарів в якості застави по договору .
3. Отримання позикових коштів.

Не підлягають обкладенню інші передачі прав, встановлених ст.149 НК РФ.

послуги

НК РФ встановлено перелік того, які послуги не обкладаються ПДВ при їх наданні. Не проводиться нарахування податку:

• банківських операцій;
• послуг управління пенсійними накопиченнями;
• санаторно-курортних послуг;
• послуг операцій з дорогоцінними металами;
• інших дій, перерахованих в ст.149 НК РФ.

Основна частина послуг повинна забезпечуватися ліцензією, отриманою в установленому порядку.
Не обкладаються ПДВ послуги з НДДКР.

Діяльність по НДДКР не обкладається, як у випадку використання бюджетних коштів і замовлень, так і при веденні розробок на комерційній основі.

До складу послуг входять прикладні та фундаментальні дослідження. Роботи по НДР не обкладаються при створенні нових технологій, дослідних зразків обладнання, конструкцій і систем.

Результат діяльності компаній є об'єктом оподаткування ПДВ, якщо місцем операції є РФ. Визначення місця скоєння проводиться виходячи з реєстрації платника податків.

Місце реалізації по території РФ

У разі якщо місцем реєстрації компанії не є РФ, то визначення ґрунтується на розташуванні його представництва або постійно діючого органу.

Процес оподаткування ПДВ при всій видимості зрозумілості та опрацювання питання має підводні камені. Це так звані теми, які мають вузьку спрямованість або рідко застосовуються компаніями.

Будівельно-монтажні роботи

Роботи СМР, що виконуються для власних потреб, обкладаються ПДВ. За результатами проведених робіт по формуванню об'єкта будівництва створюється кошторис всіх проведених операцій.

Кошторис СМР включає:

• матеріали, використані для створення об'єкта нерухомості;
• заробітна плата власних працівників, абстрактних для створення СМР;
• податки, нараховані на заробітну плату.

Вартість об'єкта формується з повної суми і є об'єктом оподаткування в момент закінчення будівництва.

якщо наказом або іншими документами встановлено, що об'єкт здається поетапно, то база для ПДВ формується після закінчення формування документів етапу будівництва.

Сума ПДВ, нарахована по об'єктах СМР, може прийматися до відрахування в періоді нарахування.

Умовами для застосування вирахування є:

• застосування об'єкта СМР в діяльності, що обкладається ПДВ. При частковому використанні об'єкта вирахування проводиться в пропорційному відношенні;
• витрати, понесені при будівництві об'єкта, потрапляють під дію гл.25 НК РФ.

Платник податків має право пред'явити до відрахування суми матеріалів, придбаних для спорудження об'єкта СМР.

При безоплатну передачу

Передача прав власності проводиться і при безоплатній передачі товару, майна. Оподатковуваний база обчислюється, виходячи з правил, встановлених ст. 40 НК РФ .

Вартість переданого безоплатно майна або товарів визначається за ринковими цінами.

Виняток становлять передача коштів у вигляді субсидії. Можна визначити чи обкладається субсидія виходячи з відсутності дії по реалізації або передачі прав.

Чи оподатковується агентську винагороду?

Окремо необхідно розглянути посередницькі операції як об'єкт оподаткування ПДВ.

при укладанні посередницького договору об'єктом оподаткування є тільки комісійна винагорода, отримана при наданні послуг.

Винагорода може бути представлено у вигляді:

1. Фіксованої суми.
2. Відсотків за обсяг наданих послуг в конкретний період часу.
3. Сумовий різниці між ціною товару, заявленої комісіонером і реалізованої вартістю.

Порядок визначення винагороди визначається договірними відносинами. У РФ прийняті договору доручення , комісії і агентські угоди .

З приводу медичних послуг та обладнання

Медичні послуги, що надаються установами, звільнені від оподаткування ПДВ. У число послуг входять діагностичні дослідження ( Постанова Уряду №132 від 20.02.2001г. ).

Діяльність медичних установ повинна бути ліцензована. Вимога про наявність ліцензії відносяться і до філій, якщо їх працівники здійснюють діяльність.

Реалізація медичного обладнання звільнена від сплати ПДВ. Норма встановлена ​​ст.149 НК РФ. Склад пільгованого медичного обладнання затверджений переліком Уряду РФ.

Чи визнаються об'єктом оподаткування комунальні послуги?

Постачальниками комунальних послуг є організації, які мають на це право. При виставленні послуг ними нараховується ПДВ для компаній ТСЖ і інших посередників.

рахунки , Що передаються далі для сплати кінцевими споживачами - населенням, не обкладаються ПДВ. Житлові об'єднання в даному випадку не є постачальниками комунальних послуг.

При реалізації програмного забезпечення (ПО)

Передача виключних прав на програмне забезпечення не обкладається ПДВ. При цьому полягає ліцензійний договір з чітко обумовленими умовами для користувача.

Набувач прав може використовувати даний продукт для власних потреб або отримує можливість його поширення.

Для отримання пільги по ПДВ основним документів є договір. До його складання необхідно підійти ретельно і вказати всі істотні умови договору.

У разі укладення неграмотного договору документ може бути визнаний неістотним. Платнику податків ИФНС нарахує суму неустойки ПДВ зі сплатою пені та штрафу.

Чи оподатковується оренда приміщення?

Орендні відносини виступають окремим випадком надання послуг. При цьому нарахування ПДВ на суму орендних платежів залежить від обраного підприємством режиму оподаткування.

при договорі на оренду муніципального або державного майна організація-орендар виступає податковим агентом.

Підприємство має обов'язок обчислення ПДВ і перерахування його до бюджету в момент оплати орендної плати за договору суборенди .

Як бути при сплаті держмита?

Державним митом обкладаються операції по реєстрації юридичних прав або запитів.

Держмито та інші державні платежі не визнаються об'єктом оподаткування ПДВ.

З приводу страхової премії

Результат діяльності страхової організації не є об'єктом оподаткування і не обкладається на підставі відповідно до ст.149 НК РФ.

На виконання правил даної статті не підлягають оподаткуванню:

1. Суми, отримані в якості страхового винагороди за договорами страхування.
2. Відсотки та інші додаткові суми, нараховані за договорами.

Не обкладаються також суми на відшкодування шкоди, отримані від осіб, які заподіяли шкоду застрахованим компанією клієнтам.

Порядок сум, механізм їх отримання повинен бути зазначений в договорі страхування .

Якщо надані консультаційні послуги

Консультаційні послуги не мають відмінності від інших надаються клієнтам договірних зобов'язань. Подібні послуги є об'єктом оподаткування ПДВ.

При визначенні бази для ПДВ необхідно чітко усвідомити місце надання послуг. Якщо місцем реалізації є територія РФ, то дані послуги обкладаються податком.

При наданні послуг іноземним представництвам і компаніям суми не є об'єктами оподаткування.

Чи оподатковується займ

Надання позики по договору може здійснюватися в грошовій або не грошовій формі. При використанні грошового обігу платник податків не нараховує ПДВ.

Передача коштів на час не є реалізацією. Звільняються від сплати:

• сума переданих позикових коштів.
• нараховані відсотки за видачу позики.

При передачі позики в натуральному вираженні, наприклад, товарного позики операція не має пільги по звільненню від податку. Законодавчо норма встановлена пп.15 п.3 ст.149 НК РФ.

Для бухгалтерського обліку отримані за договорами страхування суми при компенсації втрат суми є позареалізаційними доходами, щодо яких здійснюються подвійні проводки.

Як бути при здійсненні пожертвування

Пожертвування - внески фізичних осіб для подальшого цільового використання.

Суми внесків визначаються як виручка і входять до складу сум, що не обкладаються ПДВ, тому не можуть бути використані в якості об'єкта оподаткування ПДВ. Дані суми не зазначаються у складі декларації з ПДВ.

Оподаткування ПДВ не є складним в техніці виконання. Обчислення податку має безліч винятків. Правильність оподаткування визначає знанням законодавчої бази - НК РФ.