Стаття. Майбутні зміни в податковому законодавстві

1. Починаємо: напрямки податкової політики
2. Податок на прибуток
3. Податок на додану вартість
4. Податок на прибуток фізичних осіб
5. Майнове оподаткування та держмито
6. Продовжуємо: податкові зміни в 2010 році
7. Транспортний податок
8. справляння акцизів
9. Податок на прибуток
10. Невіддільні поліпшення в об'єкти основних засобів
11. Матеріали, отримані при розбиранні основних засобів

"Бюджетні установи охорони здоров'я:

бухгалтерський облік та оподаткування ", 2010 N 1

Стало традицією, що кожен новий рік нормативна база різних сфер законодавства поповнюється новими документами, з якими потрібно ознайомитися якомога швидше, щоб після новорічних свят бути у всеозброєнні і застосовувати вже вступили в силу поправки. Сьогодні ми пропонуємо увазі читачів огляд змін в Податковому кодексі, які почнуть діяти з 2010 р Також ми розповімо про основні напрямки податкової політики Російської Федерації на найближчу перспективу і коротко нагадаємо найбільш значущі зміни в галузевому законодавстві.

Починаємо: напрямки податкової політики

на найближчу перспективу

Влітку 2009 року на офіційному сайті Мінфіну <*> і в інформаційно-правових базах з'явився цікавий для всіх платників податків документ - Основні напрямки податкової політики на 2010-2012 рр., Який схвалений Урядом РФ 25.05.2009. У ньому одна частина присвячена аналізу вже вступили в силу в 2008-2009 рр. антикризових поправок, а інша - готуються заходам податкової політики на майбутню перспективу (2010-2012 рр.). Основна частина законодавчих ініціатив вже реалізована в прийнятих федеральних законах, про які ми розповімо нижче, проте ще належить виконати велику роботу, щоб поліпшити норми чинного податкового законодавства. У трирічній перспективі (2010-2012 рр.) Пріоритети Уряду РФ в області податкової політики є незмінними - це створення ефективної податкової системи, збереження сформованого податкового тягаря.

--------------------------------

<*> Http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/.

Основні напрями податкової політики розроблені Мінфіном у рамках циклу підготовки проекту федерального бюджету на черговий період. Незважаючи на те що даний документ не є нормативно-правовим актом, він служить підставою для внесення змін до податкового законодавства. Такий порядок сприяє прозорості та прогнозованості податкової політики держави, що важливо для платників податків. Не всі плановані зміни торкнуться бюджетні установи, тому ми зупинимося тільки на тих, які можуть мати відношення до сфери охорони здоров'я, а точніше, до діяльності установи, що приносить дохід і обкладається податками в рамках традиційної системи оподаткування.

Податок на прибуток

За даним податку в найближчі роки планується переглянути підходи до класифікації основних засобів по амортизаційних групах і визначення норм амортизації для цих груп. Пояснимо. В даний час склад амортизаційних груп, затверджений Постановою Уряду РФ N 1 <*>, заснований на терміні служби того чи іншого об'єкта основних засобів. Визначення термінів служби окремих активів є непростим завданням. Для нарахування амортизації важливі не тільки фізичні терміни служби об'єктів основних засобів, а й інші чинники, які впливають на нарахування амортизації, зокрема темпи розвитку технологій, які змушують оновлювати основні засоби до закінчення терміну їх служби. Уряд РФ змушене постійно міняти склад амортизаційних груп, що робиться як для зниження податкового навантаження, так і для обліку ситуації, що змінилася в тій чи іншій галузі. В результаті постійних поправок строки корисного використання об'єктів основних засобів перестали бути обгрунтованими, що порушує один із принципів визнання витрат з метою оподаткування. Мінфін планує опрацювати дане питання, тільки поки не ясно, як саме планується переглянути підхід до визначення норм амортизації ОС.

--------------------------------

<*> Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи".

Крім того, фінансове відомство пропонує доповнити окремі види витрат, які зменшать оподатковуваний прибуток. Серед них: витрати, пов'язані зі створенням і експлуатацією об'єктів благоустрою (парковки, охорона), витрати на придбання уніформи для персоналу. Заклади охорони здоров'я, які мають обслуговуючі господарства, можуть сподіватися на уточнення порядку оподаткування прибутку за такими господарствам. Справа в тому, що поки немає чіткого формулювання поняття обслуговуючих господарств, також вимагають уточнення критерії визнання збитків від таких господарств. Медичним закладам, які займаються продажем медичних товарів, слід мати на увазі, що податкові витрати можуть бути доповнені втратами, пов'язаними зі зберіганням товарів. Для цих цілей передбачається встановити загальний граничний розмір товарних втрат (зокрема, втрат від псування, бою, лому товарів, втрат товарного виду), а втрати по конкретних товарних груп будуть прийматися в межах, що затверджуються Урядом РФ.

Податок на додану вартість

Зміни по ПДВ установам охорони здоров'я слід врахувати за оподатковуваними даним податком послуг. З ПДВ у Мінфіну є ідеї внести корективи в порядок оформлення рахунків-фактур. З метою зниження бюрократичних зволікань у найближчому майбутньому буде розглянуто питання про внесення змін до незначних порушень правил заповнення рахунку-фактури. Зазначені поправки повинні визначити, при незаповнення або неправильному заповненні яких показників рахунок-фактура може бути визнаний не відповідає вимогам. Якщо огріхи будуть незначними, то до відрахування ПДВ буде прийматися без виправлення рахунків-фактур з такими недоліками.

Також може бути вирішене питання про можливість оформлення рахунків-фактур з негативними показниками (кредит-рахунків) з метою врегулювання порядку застосування податкових відрахувань (при розрахунках з використанням умовних одиниць).

Продовжує активно обговорюватися тема впровадження електронних рахунків-фактур. Для цього потрібен порядок взаємодії платників, податкових органів, операторів зв'язку в рамках електронного документообігу рахунків-фактур по телекомунікаційних каналах зв'язку при взаємодії платників податків між собою і при поданні документів до податкових органів.

Податок на прибуток фізичних осіб

По податку на доходи фізичних осіб фінансове відомство намітило спростити податкову декларацію і розробити більш просту і зрозумілу інструкцію щодо її заповнення. На даний момент в гол. 23 НК РФ граничні розміри добових, не оподатковуваних ПДФО, встановлені фіксованою величиною. Нагадаємо, згідно з п. 3 ст. 217 НК РФ при оплаті роботодавцем працівникові витрат на відрядження і в середині країни, так і за її межі в дохід, що підлягає оподаткуванню, не включаються добові, які виплачуються відповідно до законодавства РФ, але не більше 700 руб. за кожний день перебування у відрядженні на території РФ і не більше 2500 руб. за кожний день перебування у закордонному відрядженні. Для того щоб зазначені граничні розміри відповідали поточній економічній ситуації, планується індексувати добові виходячи з прогнозованого значення інфляції, а також курсу рубля до основних світових валют. Важливо, що в найближчій перспективі буде продовжено роботу щодо уточнення переліку доходів працівників і фізичних осіб, які звільняються від оподаткування. Правда, які саме доходи фізичних осіб будуть звільнені від оподаткування, Мінфін поки не пояснює.

Майнове оподаткування та держмито

В майбутньому планується замінити земельний податок і податок на майно фізичних осіб єдиним податком на нерухомість. Однак для цього повинна бути проведена велика робота з регулювання порядку розрахунку кадастрової вартості об'єктів нерухомості та порядку проведення їх державної кадастрової оцінки.

За державне мито намічається уточнення діючих розмірів мита за вчинення юридично значущих дій і оптимізація розмірів мита за нововведені юридично значимі дії. Як конкретно будуть уточнені розміри мита, в Основних напрямах податкової політики не говориться, але все ж будемо сподіватися, що вони будуть знижені, а не збільшені. Цьому сприятиме розмежування повноважень органів влади та підвідомчих їм установ і організацій по здійсненню на платній основі юридично значущих дій і надання державних послуг.

Продовжуємо: податкові зміни в 2010 році

З 2010 р вступить в силу ряд законів. Бюджетних установ, в тому числі сфери охорони здоров'я, найбільше торкнуться зміни з транспортного податку і податку на прибуток, а також частково за акцизами.

Транспортний податок

Багато установ охорони здоров'я мають на балансі транспортні засоби, починаючи з машин швидкої допомоги і закінчуючи автомобілями, призначеними для господарсько-адміністративних потреб установи. При розрахунку транспортного податку з 2010 р установам-платникам потрібно врахувати кілька змін, які внесені в ст. 361 НК РФ Федеральним законом N 282-ФЗ <*>.

--------------------------------

<*> Федеральний закон від 28.11.2009 N 282-ФЗ "Про внесення змін до гл. 22 і 28 частини другої Податкового кодексу РФ".

По-перше, ставки транспортного податку регіональні влади зможуть збільшити (зменшити) до нової межі - не більше ніж в десять разів. Раніше це обмеження, встановлене п. 2 ст. 361 НК РФ, було в два рази менше, так як ставки могли змінюватися від базових величин не більше ніж в п'ять разів. Відзначимо, самі базові ставки залишилися колишніми, не дивлячись на те що одним з напрямків податкової політики було збільшення середніх ставок в два рази. Але ця законодавча ініціатива не була підтримана Радою Федерації, тому базові ставки на 2010 р залишаються на колишньому рівні (п. 1 ст. 361 НК РФ).

У Листі від 03.12.2009 N 03-05-06-04 / 401 фінансове відомство нагадує, що законодавчі органи влади суб'єктів РФ самостійно приймають рішення про встановлення на підвідомчій їм території конкретних розмірів податкових ставок, збільшуючи або зменшуючи їх щодо ставок, зазначених в ст . 361 НК РФ. Само по собі видання Федерального закону N 282-ФЗ не тягне автоматичного збільшення податкових ставок, встановлених законами суб'єктів РФ, а розширює діапазон можливостей для прийняття рішень органами влади суб'єктів РФ щодо встановлення ставок транспортного податку. Тому не варто піддаватися панічним настроям, можливо, у вашому регіоні вистачає джерел фінансування і податкових надходжень і влади суб'єктів РФ не будуть поспішати зі зміною (підвищенням) податкових ставок <*>.

--------------------------------

<*> Зауважимо, ряд регіонів вже скористався правом підвищити ставки податку (Алтайський край, Карачаєво-Черкеська республіка, Республіка Саха (Якутія), Пермський край, Тульська область та інші суб'єкти РФ).

По-друге, з 2010 р допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням:

- кількості років, що минули з року випуску транспортних засобів;

- екологічного класу автомобілів, які є об'єктом оподаткування.

Розглянемо окремо ці два фактори градації ставок транспортного податку.

Кількість років. Згідно колишньої формулюванні п. 3 ст. 361 НК РФ для диференціації ставок визначальним був строк корисного використання, який не брав до уваги поточний стан автомобіля, а показував більше період, протягом якого транспортний засіб може експлуатуватися і бути об'єктом оподаткування. Крім того, для застосування зазначеної градації в Податковому кодексі не було уточнено, як розрахувати термін корисного використання авто з метою обчислення транспортного податку. Рекомендації з цього приводу містилися в Порядку заповнення податкової декларації з транспортного податку <*>. Федеральним законом N 282-ФЗ усунутий цей недолік шляхом вказівки в Податковому кодексі використовуваного в розрахунку податку показника.

--------------------------------

<*> Див. Пп. 8 п. 17 Додатка 2 до Наказу Мінфіну Росії від 13.04.2006 N 65н.

Зокрема, кількість років, що минули з року випуску транспортного засобу, визначається станом на 1 січня поточного року в календарних роках з року, наступного за роком випуску транспортного засобу. Пояснимо застосування цього правила на прикладі.

Припустимо, законом суб'єкта РФ з 2010 р встановлена ​​знижена ставка податку (50% від базової ставки) для транспортних засобів, за умови, що з року їх випуску пройшло не більше 4 років. Заклад охорони здоров'я має на балансі автомобілі з різними роками випуску, наприклад 2001, 2005, 2008. Розрахуємо кількість років, що минули з року випуску транспортних засобів до 01.01.2010, коли поправки набудуть чинності і регіональні влада ухвалить рішення про градації ставки за даним показником. Для транспортних засобів 2001 року випуску кількість минулих років складе 8 років (з 01.01.2002 по 01.01.2010), для авто 2005 року випуску - 4 роки, для авто 2008 року випуску - 1 рік (з 01.01.2009 по 01.01.2010) .

Заклад охорони здоров'я зможе скористатися в 2010 р зниженою ставкою податку, передбаченої регіональною владою, по відношенню до автомобілів 2008 і 2005 років випуску. До транспортних засобів 2001 років випуску буде застосовуватися базова ставка, так як з року їх випуску пройшло більше 4 років, в межах яких платник може розраховувати на знижену ставку податку. На підтвердження наведеного розрахунку можна звернутися до Листа Мінфіну Росії від 07.07.2009 N 03-05-05-04 / 07. У ньому розрахований строк корисного використання транспортного засобу, методика визначення якого аналогічна порядку обчислення кількості років, що минули з року випуску транспортних засобів.

Екологічний клас. Це абсолютно новий показник, який використовується при обчисленні транспортного податку. Його тлумачення можна знайти в Технічному регламенті про безпеку колісних транспортних засобів <*> (документ вступає в силу з вересня 2010 року) і в Спеціальному технічному регламенті про вимоги до викидів автомобільною технікою, що випускається в обіг на території РФ, шкідливих (забруднюючих) речовин <**> (далі - Технічний регламент про вимоги до викидів). У даних документах наведено практично однакове визначення поняття екологічного класу автомобілів: це класифікаційний код, що характеризує транспортний засіб в залежності від рівня викидів шкідливих (забруднюючих) речовин. На даний момент існує п'ять екологічних класів, в них виділені категорії і підгрупи автомобільної техніки і технічні нормативи викидів (Додаток 2 до Технічного регламенту про вимоги до викидів). Чим нижче екологічний клас, тим менше рівень викидів, і можна припустити, що ставка податку буде менше. Належність автомобіля до високого екологічному класу говорить про забруднення ним навколишнього середовища, а це, в свою чергу, дозволить регіональним властям збільшити ставку транспортного податку. Однак як буде насправді, покаже час і прийняті регіональною владою рішення про порядок визначення ставки транспортного податку. Нагадуємо, все інші елементи оподаткування поки залишаються колишніми.

--------------------------------

<*> Затверджено Постановою Уряду РФ від 10.09.2009 N 720.

<**> Затверджено Постановою Уряду РФ від 12.10.2005 N 609.

справляння акцизів

Багато бюджетні установи мають на балансі транспортні засоби, що використовуються в різних цілях. Плюс до цього окремим працівникам за службовою необхідністю доводиться користуватися послугами громадського транспорту, в ціну яких включено вартість ПММ.

З 2010 р Федеральним законом N 282-ФЗ підвищуються акцизні ставки на автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів. Ми не будемо наводити нові акцизні ставки, скажімо тільки, що підвищення в середньому складе близько 10% і це неминуче призведе до збільшення вартості підакцизних товарів і, як наслідок, до збільшення поточних витрат на придбання ПММ. Підвищаться витрати на утримання автомобілів бюджетної установи, в окремих регіонах може зрости вартість проїзду в громадському транспорті. Бухгалтеру установи слід бути готовим до збільшення бюджету перерахованих витрат, що, можливо, зажадає коригування кошторису витрат бюджетної установи в 2010 р

Податок на прибуток

У розрахунок податку на прибуток на 2010 р внесено кілька антикризових поправок, більшість з них мають відношення до комерційних організацій, але деякі можуть стати в нагоді і бюджетним установам.

Невіддільні поліпшення в об'єкти основних засобів

Не секрет, що медичні установи в основному розташовують майном, яке, як правило, передається їм в оперативне управління. В рамках приносить дохід діяльності бюджетні установи можуть набувати майно за плату, а також отримувати його в безоплатне користування, а ознака безоплатності, як ми знаємо, є одним з перешкод для обліку витрат при розрахунку податку на прибуток організацій.

Уявімо таку сітуацію. Заклад охорони здоров'я отрімує в безоплатне Користування майно, тобто є ссудополучателем. Як то кажуть, дарованому коневі в зуби не дивляться, тому в установи може виникнути необхідність в поліпшенні отриманого в безоплатне користування майна. Для цілей оподаткування капітальні вкладення в надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, вироблених ссудополучателем за згодою організації-позикодавця, визнаються амортизируемим майном (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизацію нараховує та сторона договору, яка понесла витрати на невіддільні поліпшення майна. Зокрема, якщо витрати ссудополучателю компенсуються позикодавцем, то останній нараховує амортизацію по поліпшенню. Однак якщо вартість невіддільних поліпшень не компенсується ссудополучателю, то нараховує амортизацію він, тобто той, хто зробив поліпшення.

Абзац 9 п. 1 ст. 258 НК РФ у старій редакції обмежував платника податків у списанні вартості невіддільних поліпшень в вартість майна, отриманого в безоплатне користування. А саме: амортизація таких капітальних вкладень розраховувалася з урахуванням строку корисного використання, що визначається для отриманого в користування майна. Виходило, що установі, який виступає в ролі ссудополучателя, слід амортизувати вироблені поліпшення досить довго (особливо, якщо в користування було отримано приміщення, а в ньому встановлена ​​сигналізація або вироблено інше поліпшення). У підсумку, навіть якщо договір був укладений на тривалий термін (він також визначає період нарахування амортизації), установа могла не встигнути списати в податковому обліку всю вартість поліпшень.

З 2010 р Федеральним законом N 281-ФЗ <*> внесена поправка, згідно з якою позикоодержувачі можуть нараховувати амортизацію по виробленим поліпшень з урахуванням або строку корисного використання отриманого майна, або терміну використання капітального вкладення в зазначене майно (відповідно до Класифікації основних засобів) . Таким чином, у ссудополучателя з'явилося право вибору, і він може взяти для списання вартості невіддільних поліпшень найменший з термінів використання (отриманого майна або проведених поліпшень). При цьому не слід забувати про інші обмеження, зокрема про термін дії договору на передачу майна в безоплатне користування, який може бути пролонгований.

--------------------------------

<*> Федеральний закон від 25.11.2009 N 281-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу РФ і окремі законодавчі акти РФ".

Матеріали, отримані при розбиранні основних засобів

або виявлення в ході інвентаризації

Матеріальні цінності, виявлені в ході інвентаризації, а також майно, отримане при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів, включаються до складу позареалізаційних доходів платника (п.п. 13, 20 ст. 250 НК РФ). Очевидно, що мова йде про матеріали, які отримані при розбиранні ОС, придбаних і використовуваних бюджетною установою в приносить дохід діяльності. До 2010 року в податковому обліку зазначені цінності приходовались за ринковою вартістю. При цьому в подальшому при використанні або реалізації дані матеріальні запаси та інше майно включалися до складу матеріальних витрат не в повній сумі, а за сумою податку на прибуток, обчисленого з їх ринкової вартості. Іншими словами, податкова база зменшувалася лише на 20% від раніше врахованих платником податків доходів.

Дана несправедливість в оподаткуванні усунена з 2010 р Федеральним законом N 281-ФЗ. Абзац 2 п. 2 ст. 254 НК РФ в новій редакції говорить, що матеріальні запаси, виявлені в ході інвентаризації, а також майно, отримане при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів, враховуються у витратах за сумою доходу, що оцінюється в порядку п.п. 13, 20 ст. 250 НК РФ. Таким чином, на яку суму платник податків врахує в доходах отримані при розбиранні ОС (або виявлені в ході інвентаризації) матеріали, на цю ж суму він може включити дані матеріали до витрат при подальшому використанні (реалізації), що на користь установи, що підлягає оподаткуванню.

Звернемо увагу на часовий момент застосування поправки. Матеріали та інше майно можуть бути отримані при демонтажі (розбирання, ліквідації) основних засобів або виявлені в ході інвентаризації в кінці 2009 р У цей період бухгалтер відображає матеріальні цінності в складі позареалізаційних доходів. У складі витрат при методі нарахування розглянуті матеріали та інше майно відображаються при відпустці в експлуатацію або в момент реалізації. Якщо це сталося в 2010 році, то бухгалтер може сміливо включити до складу витрат у повному розмірі (а не за сумою податку) вартість матеріалів і майна, отриманих при розбиранні (демонтаж, ліквідацію) основних засобів.

експерт журналу

"Бюджетні установи охорони здоров'я:

бухгалтерський облік та оподаткування "

С.КРАВЧЕНКО

Підписано до друку

31.12.2009

Асоціація спріяє у наданні послуги у продаж лісоматеріалів: кол виноградний за вігіднімі ценам на Постійній Основі. Лесопродукция відмінної якості. Завантажити: Стаття. Майбутні зміни в податковому законодавстві
Завантажити: Стаття. Майбутні зміни в податковому законодавстві