16.09.2011 
Юридична компанія «Пепеляєв Груп» повідомляє, що на сайті ВАС РФ опубліковано Постанову Президії ВАС РФ від 12 липня 2011 року № 17389/10, яке може вплинути на податкові наслідки лізингової діяльності та створити податкові ризики в окремих ситуаціях.
Основні положення прийнятого документа і їх вплив на оподаткування
Прийняте Постанова Президії ВАС РФ (далі - Постанова) зачіпає питання порядку визначення викупної вартості предмета лізингу. Висловлена Судом правова позиція з даного питання грунтується на положенні підпункту «в» пункту 2 статті 1 Конвенції УНІДРУА про міжнародний фінансовий лізинг від 28.05.1998. Відповідно до нього періодичні лізингові платежі, пов'язані з орендними правовідносинами, розраховуються в тому числі виходячи з зносу майна, що утворився в період тимчасового володіння лізингоодержувачем предметом лізингу та тимчасового користування ним цим майном.
В результаті застосування цього положення Суд прийшов до наступного висновку:
- передача лізингоотримувачу титулу власника предмета лізингу здійснюється за залишковою, наближеною до нульовою ціною в тому випадку, якщо термін дії договору лізингу наближений до терміну корисного використання предмета лізингу;
- якщо строк корисного використання предмета лізингу значно перевищує термін лізингу, витікання визначеного в договорі терміну лізингу не тягне за собою повного природного зносу предмета лізингу і падіння його поточної ринкової вартості до близької до нульової величини.
При таких обставинах встановлення в договорі символічної викупної ціни, наближеною до нульової, означає, що дійсна викупна ціна увійшла, в числі іншого, до складу певних угодою періодичних лізингових платежів. Інший підхід надавав би відносинам з викупу предмета лізингу безоплатний характер, що суперечить статті 575 ГК РФ, що встановлює заборону на дарування у відносинах між комерційними організаціями.
В аспекті податкових відносин визнання в лізинговому платежі викупної вартості означає вилучення частини лізингового платежу, що припадає на викупну вартість, з поточних витрат з податку на прибуток і відрахувань з податку на додану вартість поточного податкового періоду. Тому для податкових відносин значущим в цій Постанові є факт оцінки Судом включення викупної вартості в лізингові платежі незалежно від умов договору про викупної вартості: лізингові платежі можуть включати в себе викупну вартість предмета лізингу і в тих випадках, коли договором лізингу вона передбачена окремо від лізингових платежів .
Виникаючі податкові ризики
Таким чином, Суд задає орієнтир на перевірку наявності в лізингових платежах викупної вартості шляхом зіставлення терміну корисного використання предмета лізингу з терміном лізингу. Це, в свою чергу:
- створює передумови для посилення податкового контролю за оподаткуванням лізингових угод;
- значно підвищує ймовірність виключення податковими органами частини лізингових платежів, що припадають на викупну вартість, з податкової бази поточного податкового періоду з податку на прибуток і ПДВ в ситуаціях, коли на момент закінчення терміну лізингу залишкова вартість предмета лізингу, певна по реального терміну корисного використання і без урахування прискореної амортизації, перевищує викупну вартість предмета лізингу.
висновки та рекомендації
Розглядається Постанова містить застереження про можливість перегляду за нововиявленими обставинами судових актів у справах зі схожими фактичними обставинами, прийнятих на підставі норми права в тлумаченні, розходиться із які в цій Постанові тлумаченням.
З огляду на це, організаціям, які беруть участь в лізингових відносинах, необхідно терміново оцінити необхідність перегляду податкових зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток відповідно до правової кваліфікацією відносин, викладеної в Постанові, як по планованим угодам, так і за поточними і раніше досконалим, в тому числі , по операціях, щодо податкових наслідків за якими прийняті позитивні рішення арбітражних судів.
Для отримання додаткової інформації звертайтеся, будь ласка:
в Москві - до Сергія Савсерісу, Партнеру, по тел .: (495) 967-00-07 або по [email protected]
в Санкт-Петербурзі - до Сергія Сосновському, керівнику податкової практики (СПб), по тел .: (812) 333-07-17 або по e-mail