Новий розрахунок пені за прострочення сплати податку

1. Несплата податку (авансового платежу) тягне за собою нарахування пені на суму недоїмки (п.2 ст.57,...
2. Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку.
3. Новий порядок розрахунку пенею
4. При цьому процентна ставка пені приймається рівною: для фізичних осіб (включаючи ІП):
5. Крім того, ст.75 НК РФ доповнена новим п.4.1.
6. Приклади розрахунку пені за новими правилами
7. ПРИКЛАД №1
8. ПРИКЛАД №2

З 1 жовтня 2017 р змінюється порядок розрахунку пені за прострочення сплати податку. Які нововведення слід враховувати платникам податків при розрахунку пені в разі утворення недоїмки?

Несплата податку (авансового платежу) тягне за собою нарахування пені на суму недоїмки (п.2 ст.57, п.3 ст.58 НК РФ).

Згідно п.1 ст.75 НК РФ пенею визнається встановлена ​​грошова сума, яку платник податків повинен виплатити в разі сплати належних сум податків (зборів, страхових внесків), в тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон МС, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.

ЮРИДИЧНІ ПОСЛУГИ

Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку.

Метою нарахування пені є компенсація втрати держави через несвоєчасної сплати податків (Визначення Конституційного Суду РФ від 29.05.2014 р №1069-О, від 12.05.2003 р №175-О).

До 1 жовтня 2017 р процентна ставка пені відповідала 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє під час прострочення податкових зобов'язань (зобов'язань зі сплати страхових внесків). Ставка рефінансування дорівнює ключової ставки ЦБ (з 2016 р ЦБ РФ не встановлює ставку рефінансування).

НЕСВОЄЧАСНА СДАЧА ДЕКЛАРАЦІЙ. ХТО ЗАПІЗНИВСЯ, ТОЙ ЗАПЛАТИВ

Важливо!

З 1 жовтня 2017 р вступили в силу зміни, внесені в п.4 ст.75 НК РФ, Федеральним законом від 30.11.2016 р №401-ФЗ (далі по тексту - Закон №401- ФЗ).

Новий порядок розрахунку пенею

Пені за прострочення сплати податку (страхового внеску) з 1 жовтня 2017 розраховуються за новими правилами

Пеня за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку визначається у відсотках від несплаченої суми податку.

При цьому процентна ставка пені приймається рівною:
для фізичних осіб (включаючи ІП):

• 1/300 діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування ЦБ РФ;

для організацій:

• за прострочення виконання обов'язку зі сплати податку на строк до 30 календарних днів (включно) - 1/300 діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування ЦБ РФ;
• за прострочення виконання обов'язку зі сплати податку на строк понад 30 календарних днів - 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в період до 30 календарних днів (включно) такого прострочення, і однією 1/150 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в період, починаючи з 31-го календарного дня такого прострочення (п.4 ст.75 НК РФ, Лист ФНС РФ від 28.09.2017 р №ЗН-4-22 / 19471 @ «Про реалізацію положень Федерального закону №401-ФЗ»).

Важливо!

З 1 жовтня 2017 р тривала затримка несплати податку (понад 30 календарних днів) буде обходитися платнику податків дорожче.

Крім того, ст.75 НК РФ доповнена новим п.4.1.

Йдеться про відстрочку нарахування пені за несплату податку на майно фізичних осіб, виходячи з кадастрової вартості об'єктів оподаткування, в тих регіонах, де встановлено «кадастровий» порядок розрахунку податку на майно.

Нагадаємо, що 1 січня 2015 р вступила в силу нова глава 32 «податок на майно фізичних осіб» НК РФ, введена Федеральним законом від 04.10.2014 р №284-ФЗ.

ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

Податкова база в частині оподатковуваних об'єктів розраховується на основі їх кадастрової вартості, за винятком випадків, коли суб'єктом РФ не прийнято рішення про визначення податкової бази, виходячи з кадастрової вартості (п.2 ст.402 НК РФ, Лист ФНС РФ від 16.10.2014 р . №БС-4-11 / 21489 @).

Але в деяких суб'єктах РФ податок на майно фізичних осіб як і раніше вважається по інвентаризаційної вартості нерухомості, помноженої на коефіцієнт-дефлятор. Для таких фізичних осіб норма п.4.1 ст.75 НК РФ не діє.

У цьому випадку, на суму недоїмки з податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплаті за податковий період 2015 року, пеня нараховується, починаючи з 01.05.2017 р

ЯК ЗМЕНШИТИ ПОДАТКОВИЙ ШТРАФ?

Приклади розрахунку пені за новими правилами

Пені за недоплату, що утворилася до вступу в силу нововведень, слід нараховувати за старими правилами незалежно від тривалості прострочення (п. 9 ст. 13 Закону №401-ФЗ).

Важливо!

Це означає, що якщо термін сплати податку настав до 01 жовтня 2017 р то розрахунок пені проводиться за старими правилами, тобто виходячи з 1/300 ставки рефінансування незалежно від кількості днів утворилася прострочення

Сам алгоритм розрахунку періоду прострочення по податках для обчислення пені не змінився.

ПОДАТКОВИЙ АРБИТРАЖ

Пені розраховуються, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку. Таким чином, число днів прострочення по податках для розрахунку пені визначається з дня, наступного за терміном сплати податку, і по день, що передує дню його сплати (п.3 і п.4 ст. 75 НК РФ, Лист Мінфіну РФ від 05.07.2016 м №03-02-07 / 2/39318). У разі якщо ставка рефінансування, потрапляє на дні прострочення, змінювалася, то розрахунок пені проводиться, виходячи з кожної ставки рефінансування ЦБ РФ окремо.

Важливо!

При цьому за одноденне запізнення зі сплатою податків (зборів, страхових зборів) пені нараховувати та сплачувати не потрібно (п.3 ст.75 НК РФ, Лист Мінфіну РФ від 05.07.2016 р №03-02-07 / 2/39318) .

ПРИКЛАД №1

Термін сплати ПДВ за 3 квартал 2017 року в сумі 500 000 рублів (1/3 частина) - 25 жовтень 2017 р

Припустимо, що компанія заплатила податок з запізненням 30 жовтня 2017 р

Пені розраховуються за період з 26 жовтня по 29 жовтня 2017 р тобто за 4 календарних дні.

Оскільки період прострочення не перевищує 30 днів, то розрахунок пені здійснюється за 1/300 ставки рефінансування.

З 18.09.2017 р ставка рефінансування становить 8,5% (Інформація ЦБ РФ від 15.09.2017 р).

Припустимо, що ставка рефінансування за 4 дні не змінювалася.

Тоді розрахунок пені за період прострочення складе:

(500 000 рублів х 8,5% / 300) х 4 дні = 566,67 рублів.

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПОСЛУГИ

Важливо!

Аналогічний підхід до розрахунку пені з 1 жовтня 2017 року застосовуватися і в частині страхових внесків. Тобто, якщо прострочення по сплаті страхових внесків компанії складе більше 30 календарних днів, то пені розраховуються виходячи з 1/150 ставки рефінансування, що діяла в період прострочення

ПРИКЛАД №2

Термін сплати внесків на обов'язкове страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством за вересень 2017 р - 16 жовтень 2017 г. (перенесення з вихідного дня).

Компанія перерахувала страхові внески із запізненням - 29.12.2017 р

Сума недоїмки склала 100 000 рублів.

Період прострочення становить 73 календарних дня (з 17.10.2017 р по 28.12.2017 р).

З 18.09.2017 р ставка рефінансування становить 8,5% (Інформація ЦБ РФ від 15.09.2017 р).

Припустимо, що ставка рефінансування за 73 дня не змінювалася.

КРЕДИТ ТОВ З нульової звітності

Для того щоб розрахувати розмір пені, необхідно дні прострочення розділити на 2 періоди (прострочення до 30 календарних днів включно) і прострочення з 31 календарного дня до дня, що передує дню сплати страхових внесків.

Період прострочення до 30 календарних днів - з 17.10.2017 р по 15.11.2017 р включно.

Розрахунок пені за цей період: (100 000 рублів х 8,5% / 300) х 30 днів = 850 рублів.

Період прострочення з 31 календарного дня - з 16.11.2017 р по 28.12.2017 р включно.

Розрахунок пені за цей період: (100 000 рублів х 8,5% / 150) х 43 дні = 2 436,67 рублів.

Всього за весь період розмір пені становив: 850 рублів + 2 436,67 рублів = 3 286,67 рублів.

Таким чином, якщо прострочення сплати податків (зборів, страхових внесків) компанії складає більше 30 календарних днів, то розмір пені з 31 календарного дня буде в 2 рази вище.

АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА