Дебет-Кредит № 52 (24.12.2007)
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Хто і за яких умов отримує право на податковий кредит
Право на податковий кредит з ПДФО в сумі витрат на навчання мають фізособи, які протягом звітного періоду (року) сплатили певну суму грошових коштів на користь закладів освіти на компенсацію вартості навчання. При цьому повинні бути виконані наступні умови:
1) оплата повинна здійснюватися за середньої професійної або вищої форми навчання;
2) оплата повинна здійснюватися за навчання у звітному році. Виняток становить тільки сума витрат на оплату за навчання в 1-му семестрі 2007 року і в 2-му семестрі 2008 р які були понесені в звітному році одним розрахунковим документом1. На підтвердження кількості місяців навчання, яке мало місце в звітному році, платник податків повинен надати копію договору про навчання або, як це зазначено в договорі, довідку з навчального закладу. Витрати з оплати навчання в наступних або минулих роках не можуть бути віднесені до складу ПК взагалі;
3) оплата повинна проводитися за навчання платника податків, члена його сім'ї першого ступеня споріднення (чоловіка, дружини, дітей, батьків);
4) факт оплати повинен бути підтверджений документально, наприклад, платіжним дорученням на безготівкове перерахування коштів, квитанцією банку або відділення зв'язку, довідкою роботодавця, який за дорученням платника податку здійснював перерахування коштів на його навчання (навчання членів його сім'ї першого ступеня споріднення) до навчальних закладів з що отримується платником податку доходу;
5) сума витрат, віднесених до складу ПК, не повинна перевищувати суму зарплати, що отримується платником податку, який подає звітність протягом звітного року. Сума витрат, що перевищують суму зарплати, яка підтверджується довідкою з місця роботи, не включається до складу податкового кредиту звітного року і не може бути перенесена на наступний рік;
6) платник податків повинен мати ідентифікаційний номер (адже ті особи, які офіційно відмовилися від отримання ідентифікаційного номера, втрачають право на податковий кредит).
До складу ПК платник ПДФО може включити суму витрат (але не більше суми, визначеної у пп. 6.5.1 Закону про доходах2) в розрахунку за кожен повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року (у 2007 році ця сума становить 740, 00 грн у розрахунку за кожний місяць).
1 Див. У «ДК» №42 / 2007 лист від 26.04.2007 р №8484 / 7 / 17-0717, в якому ДПАУ надала роз'яснення щодо даній вимозі.
2 Закон України від 22.05.2003 р №889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб».
Понесені витрати включаються:
1) при навчанні платника податку або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення - до ПК одного з таких членів за їх вибором (тобто можлива ситуація, коли платіжні документи оформлені на батька, а витрати включені в НК сина або дочки);
2) при навчанні обох членів подружжя - окремо в НК кожного з них, відповідно до вартості їх навчання (тобто якщо витрати на оплату навчання протягом року виникали і у чоловіка, і в дружини, то для віднесення до ПК витрат на навчання кожного з них слід подавати два окремих Розрахунку податкового кредиту). Зверніть увагу: стосовно реалізації права на податковий кредит з ПДФО членами сім'ї вважаються особи, які перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.
У разі коли чоловік і дружина (або інші члени сім'ї першого ступеня споріднення) працюють та одержують зарплату і при цьому платять самі за своє навчання, то вони можуть включити до складу свого ПК лише суми, сплата яких фактично підтверджена відповідним розрахунковим документом. У ньому має бути зазначено, що платіж за навчання здійснено безпосередньо особою, яка звертається за НК.
Як реалізовується право на ПК з ПДФО
Для того щоб мати право відшкодувати певну суму сплаченого протягом звітного року ПДФО, платник податків (або особа, нотаріально уповноважена платником на заповнення звітів) до 31.03.2008 р повинен подати до органу податкової інспекції декларацію про доходи за формою, затвердженою Інструкцією №121.
Відповідно до ст. 5 Закону про доходи та Інструкції №4422 право платника податків на податковий кредит виникає за наслідками звітного податкового року.
Для тих фізосіб, які зобов'язані подавати декларацію про доходах3 з метою нарахування та сплати податку до бюджету, кінцевий термін подання декларації - 31 березень 2008 года4. Що ж стосується фізосіб, які бажають скористатися тільки правом на податковий кредит і повернути частину податку, то тут Закон про доходи робить обмеження тільки терміном в 1 рік (див. Вище).
Зокрема, ДПАУ роз'яснила в своїх листах від 26.07.2005 р №6378 / П / 17-3115 цю ситуацію наступним чином: «термін подання декларації платниками податку на одержання повернення з бюджету у зв'язку з реалізацією права на податковий кредит становить не 3 роки ( 1095 днів), а обмежується податковим періодом (роком). Таким чином, при реалізації платниками податку права на податковий кредит у 2005 році строк подання декларацій не обмежується 1 квітня. Податкові органи прийматимуть і оброблятимуть такі декларації протягом всього поточного року. При цьому штрафні санкції до таких платників податку застосовуватися не будуть, оскільки це не передбачено чинним законодавством ».
Податкові органи на місцях повинні безкоштовно забезпечити платників податків бланками декларації, формами переліку сум витрат та Розрахунку сум податку з доходів фізичних ліц5.
1 Наказ ДПАУ від 21.04.93 р №12 «Про затвердження Інструкції« Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю ».
2 Наказ ДПАУ від 22.09.2003 р №442 «Про затвердження Інструкції про податковий кредит».
3 Див. Лист ДПАУ від 28.12.2005 р №25941 / 4 / 17-2117 та коментар до нього в «ДК» №1-2 / 2006.
4 Якщо надсилати декларацію поштою, то це можливо не пізніше 21.03.2008 р
5 На цьому наголошувалося в листі ДПАУ від 28.02.2007 р №4082 / 7 / 17-0217 (див. У «ДК» №11 / 2007).
Якщо фізособа не може скласти декларацію про доходи самостійно або у нього виникли питання щодо складання цих форм звітності, то платник податків або особа, нотаріально уповноважена платником на заповнення декларації, до 1 березня року, наступного за звітним, має право звернутися з письмовим запитом до відповідного податкового органу з проханням заповнити річну декларацію. А податковий орган зобов'язаний надати безоплатно послуги із такого заповнення. Податкова інспекція може відмовитися від заповнення звітності, однак вона повинна відправити відмову електронною поштою, рекомендованим листом або поінформувати платника податків особисто. Інформація (рішення) про відмову податкового органу в заповненні декларації (способом, зазначеним заявником в запиті) повинна бути доведена до відома платника податків не пізніше 20 березня такого року (що стосується декларації про доходи за 2007 рік - не пізніше 20.03.2008 р). Тобто у платника податків повинно бути достатньо часу для самостійного заповнення декларації та її своєчасного подання до податкового органу. Відмова посадової (службової) особи податкового органу надати зазначені послуги звільняє платника від будь-якої відповідальності за неповне або невірне заповнення декларації. Таку ж допомогу податківці повинні надавати і при заповненні Розрахунку податкового кредиту (див. Лист ДПАУ від 28.02.2007 р №4082 / 7 / 17-0217).
Платник податків для реалізації права на податковий кредит повинен подати до податкової інспекції:
1) декларацію про доходи;
2) Розрахунок податкового кредиту;
3) довідку (оригінал) про заробітну плату (дохід), одержаної протягом звітного року.
Всі інші документи, що підтверджують право платника податків на податковий кредит, до податкової інспекції не подаються. Однак вони повинні зберігатися у платника податків для того, щоб інспектор, який розглядає звітність і приймає рішення щодо відшкодування певної суми ПДФО, міг перевірити достовірність зазначених у звітність даних (пп. 2.4.1 Інструкції №442).
Проте, на практиці податківці вимагають додавати до Розрахунку податкового кредиту копії документів, що підтверджують витрати платника податків. Більш того, рекомендації про залучення до звіту платником податків копій документів, що підтверджують витрати, які включаються в НК, надані в згаданому вище листі ДПАУ від 28.02.2007 р №4082 / 7 / 17-0217. Тому хоча обов'язок подавати копії документів, що підтверджують витрати фізичної особи, не встановлена Законом про доходи та Інструкції №442, проте копії таких документів доцільно підготувати заздалегідь і долучити до Розрахунку, щоб не виникало суперечок з податковою інспекцією. Це значно прискорить процес перевірки звіту.
Якщо звітність складена вірно і податкову інспекцію задовольнять перевірені дані про витрати платника податку, то сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий в будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації про доходи протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.
Про неповерненні суми надміру сплаченого ПДФО
Представлені в податкову інспекцію декларацію про доходи та Розрахунок податкового кредиту підтверджують право платника податків на відшкодування суми надміру сплаченого податку. Якщо сума ПДФО, зазначена в Розрахунку податкового кредиту і підлягає поверненню, повертається фізичній особі неповної або несвоєчасно, то ДПАУ або Держказначейство (в залежності від того, хто винен в такій ситуації) сплачують штрафи:
1) при затримці до 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку її виплати, - у розмірі 10% від такої суми;
2) при затримці від 31 до 90 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку її виплати, - у розмірі 50% від такої суми;
3) при затримці від 91 календарного дня, наступного за останнім днем граничного строку її виплати, - у розмірі 100% від такої суми.
Нарахування таких штрафів самостійно здійснюється органом Державного казначейства в порядку, встановленому Кабміном.
Випадки реалізації права на податковий кредит
Приклад 1 Договір на навчання укладено між вузом та студентом - дитиною платника податків. У документах (квитанціях) про оплату навчання зазначено П. І. Б. дитини-студента, а за НК звертається платник податків - батько цього студента. Чи є у батька право на податковий кредит?
ДПАУ в коментованому листі роз'яснює, що таке право у платника податків-батька є. Якщо платник податків в якості підтверджуючих документів пред'являє розрахункові документи (квитанції, касові ордери, чеки і т. П.), В яких вказані П.І.Б. не його самого, а його дитини, з яким укладено договір на навчання, то такі документи податковий орган повинен приймати, а зазначені у них суми - приймати до розрахунку ПК платника податку-батька, але тільки в тому випадку, коли такий студент сам протягом року не отримував зарплату. Крім того, таке право залишається за платником податків і в разі, якщо дитина одержувала доходи від виконання договорів цивільно-правового характеру, які не є трудовими договорамі1.
Винятком є випадки, коли студент у звітному році влаштувався на роботу і одержував зарплату, але після закінчення навчання. У такій ситуації на підставі норм пп. 6.5.1 Закону про доходи з урахуванням того, що під час навчання студент не працював і не отримував зарплату, тобто не був платником податків, а працевлаштувався лише після одержання диплома про закінчення вищого навчального закладу, за НК може звернутися той з батьків-платників податків, хто оплатив за певну кількість місяців навчання дитини у вузі протягом звітного року.
Пояснюючи свою точку зору, податківці посилаються на ст. 180 і ст. 199 Сімейного кодексу України, згідно з якими батьки повинні утримувати своїх неповнолітніх (до 18 років) дітей. Якщо повнолітні діти продовжують навчатися, то обов'язок щодо утримання та надання матеріальної допомоги покладається на батьків до досягнення дітьми 23 років. Також ДПАУ згадує про ст. 317 і ст. 32 ГК, відповідно до яких неповнолітні діти за згодою батьків можуть вчиняти деякі правочини, зокрема, проводити розрахункові операції за укладеним на їх ім'я договору на навчання. Це положення застосовується і до дітей, вік яких обумовлено ст. 199 Сімейного кодексу України.
Таким чином, законодавством передбачено, що платник податків має право доручити своїй дитині здійснити правочин у вигляді проведення розрахунку (сплати коштів) за навчання за рахунок належних платнику податку коштів (у тому числі зарплати). При цьому, як випливає з наведених вище законодавчих підстав, фактичні витрати на оплату вартості навчання несе платник податків-батько (мати) учня дитини.
Отже, як стверджують податківці, при бажанні платника податків використовувати право на компенсацію йому вартості навчання непрацюючого члена його сім'ї першого ступеня споріднення (за умови, що в квитанції вказано прізвище такого члена його сім'ї) платник податків повинен підтвердити це копією укладеного договору про навчання та документально підтвердити сімейні відносини (ступінь споріднення) з такою особою.
Таке ж право на податковий кредит виникає у одного з батьків, якщо договір про навчання непрацюючої дитини був укладений між освітнім закладом та батьком.
Приклад 2 У вузі навчання на військовій кафедрі оплачується окремо від основного навчання. Чи можна включати такі суми до ПК?
На думку ДПАУ, навчання на військовій кафедрі - це додаткова послуга навчального закладу, яка не є обов'язковою у процесі безпосереднього навчання за обраним фахом. Отже, включення таких витрат у ПК не передбачено чинним законодавством. Таким же чином ДПАУ розглядає і вартість навчання на підготовчих курсах і вважає, що ця вартість не може бути віднесена до складу податкового кредиту з ПДФО. На нашу думку, таке твердження податківців суперечить Закону про доходи. У ньому немає ніяких обмежень, що стосуються того, вартість якого саме навчання - обов'язкового або необов'язкового, наданого вузом в процесі навчання, можна віднести до складу податкового кредиту. Коментований роз'яснення ДПАУ обмежує право платників податків на реалізацію НК.
Приклад 3 Якщо оплата навчання працюючого студента-заочника проводилася їм за рахунок кредиту, отриманого безпосередньо на такі цілі, чи має він право на податковий кредит?
ДПАУ в коментованому листі роз'яснює: з огляду на те, що сума кредиту була спрямована на оплату навчання, а також того, що сума позики є поворотною і платник податку несе фактичні витрати на повернення такої позики, суму, сплачену за навчання за рахунок кредиту, слід приймати до розрахунку НК.
Приклад 4 Якщо батьки розлучені і дитина проживає з матір'ю, а за навчання цієї дитини сплачує батько, чи має право в такому випадку батько на податковий кредит за навчання своєї дитини?
На думку ДПАУ, з яким ми повністю згодні, право на податковий кредит у даному випадку обгрунтовано ступенем спорідненості, а не фактом спільного проживання або перебування батьків у шлюбі. Таким чином, якщо батько не позбавлений батьківських прав та його дитина не всиновлена іншою особою-платником податків, то згідно з нормами цивільного законодавства та Закону про доходи такої батько є членом сім'ї своєї дитини першого ступеня споріднення і, відповідно, має право на нарахування ПК, сплаченого за навчання дитини. Якщо ж дитина була усиновлена і за його навчання платив вітчим, то у нього теж з тих самих підстав виникає право на податковий кредит.
1 Див. Лист ДПАУ від 07.11.2007 р №5491 / К / 17-0715, №22640 / 7 / 17-0717 у «ДК» №22 / 2007.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»
Найважливіше в 2007 році 
Життя :: Бухгалтерський облік
Закінчується рік, час підбивати підсумки. Протягом року ми стежили за всіма змінами в законодавстві і намагалися уявити їх оперативно з фаховими коментарями та консультаціями. Розглянемо головні нововведення 2007 року та наголосимо, в якому .....
Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...
Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...
Чи можна включати такі суми до ПК?
Приклад 3 Якщо оплата навчання працюючого студента-заочника проводилася їм за рахунок кредиту, отриманого безпосередньо на такі цілі, чи має він право на податковий кредит?
Приклад 4 Якщо батьки розлучені і дитина проживає з матір'ю, а за навчання цієї дитини сплачує батько, чи має право в такому випадку батько на податковий кредит за навчання своєї дитини?