Строительство »

Списаний борг банком і списаний борг в процедурі банкрутства: коли платиться ПДФО?

  1. Списання банком безнадійних боргів
  2. Списання заборгованості громадянина судом в процедурі банкрутства
  3. Мирова угода в процедурі банкрутства як спосіб звільнення від обов'язку

При цьому в більшості випадків подібні повідомлення розсилаються громадянам, чиї борги були списані в рамках процедури банкрутства. Найчастіше це пов'язано з тим, що кредитні організації не обізнані про прийняття судом рішення про завершення процедури банкрутства і звільнення громадянина від зобов'язань. Податкове законодавство розмежовує такі поняття, як списання безнадійної заборгованості та списання заборгованості при банкрутстві. І, відповідно, податкові наслідки подібного роду списань теж різні.

Списання банком безнадійних боргів

Податковий кодекс визначає як дохід економічну вигоду в грошовій або натуральній формі (ст. 41 НК РФ). При цьому вигода може полягати не тільки в придбанні того чи іншого товару або виплати грошових сум, а й у списанні заборгованості за кредитним договором з балансу організації як безнадійної (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). Закон регламентує кілька критеріїв віднесення заборгованості до безнадійної, тобто нереальною до стягнення.

По-перше, це ті борги, за якими закінчився трирічний термін позовної давності.

По-друге, борги, за якими зобов'язання припинене через неможливість його виконати (наприклад, внаслідок ліквідації організації або на підставі рішення гос.органа).

І по-третє, борги, за якими судовим приставом-виконавцем винесено акт про неможливість стягнення (наприклад, через відсутність майна, на яке можна звернути стягнення, або неможливості встановлення місця знаходження як самого боржника, так і його майна, або відомостей про належні йому грошових коштах (цінні папери).

У таких випадках у громадянина утворюється оподатковуваний дохід, справляння якого відповідає податковому законодавству.

При вирішенні питання про віднесення безнадійної заборгованості громадянина до числа його доходів, з подальшим оподаткуванням за ставкою 13%, необхідно враховувати реальне існування даної заборгованості, а також наявність підтвердних борг документів (п. 8 Огляду практики розгляду судами справ, пов'язаних із застосуванням глави 23 Податкового кодексу Російської Федерації ", затв. Президією Верховного Суду РФ 21.10.2015).

Так, наприклад, списання банком заборгованості громадянина з оплати банківської комісії може бути обумовлено початковим відсутністю подібних зобов'язань у позичальника, оскільки в багатьох випадках включення в кредитний договір положень про сплату даного роду комісій суперечить чинному законодавству і порушує права громадян-позичальників. В такому випадку подібне списання не призводить до виникнення у позичальника матеріальної вигоди, з якої він повинен буде сплатити податок, оскільки обов'язок по сплаті зазначених сум комісій, як така, відсутня.

Списання заборгованості громадянина судом в процедурі банкрутства

Закон про банкрутство в п. 3 ст. 213.28 встановлює правило, виходячи з якого громадянин-банкрут після розрахунків з кредиторами звільняється від подальшого виконання вимог кредиторів, як заявлених при введенні процедури, так і не заявлених. У зв'язку з цим виникає питання про віднесення списаних сум до об'єкта оподаткування.

Федеральним законом від 29 грудня 2015 року «Про внесення змін до частини другої НК РФ» були внесені поправки до статті 217, що стосується переліку доходів, які звільняються від оподаткування. Серед них - заборгованість, від сплати якого боржник звільняється в рамках проведеної процедури банкрутства : Реструктуризації боргу або реалізації майна громадянина.

Виходячи з буквального тлумачення цієї норми випливає, що суми доходу у вигляді заборгованості, від якої суд звільняє після закінчення відповідної процедури банкрутства, що не входять до числа об'єктів оподаткування, не уявляють собою тієї матеріальної вигоди, з якої громадянин повинен заплатити прибутковий податок.

Як вже було сказано вище, кредитні організації, висилаємо звільнилися від боргів громадянам подібні «листи щастя», часто не володіють інформацією про завершення відносно громадянина-платника податків процедури банкрутства. У зв'язку з цим дані повідомлення можна вважати помилковими.

Мирова угода в процедурі банкрутства як спосіб звільнення від обов'язку

Законом про банкрутство передбачена можливість укладення мирової угоди. При цьому мирова угода виступає як спосіб припинення зобов'язання (п. 1 ст. 156 Закону про банкрутство) шляхом новації, прощення боргу і іншими способами, передбаченими законодавством про банкрутство.

Таким чином, укладену в процедурі банкрутства мирова угода, що містить вказівку, скажімо, на прощення частини боргу, призводить до зменшення заборгованості громадянина. За змістом п. 62 ст. 217 Закону про банкрутство така частина боргу також не може розглядатися як економічна вигода і, відповідно, обкладатися податком 13%.

Таким чином, не у всіх випадках заборгованість, від якої ви звільняєтесь, утворює собою матеріальну вигоду, що підлягає оподаткуванню. Так заборгованість, списана в процедурі банкрутства фізичної особи, не формує бази оподаткування з ПДФО.