Завантажити шаблон документа в форматі Word
Як документ дозволить заощадити. Невідповідність ціни договору ринкового рівня - поширена претензія податківців. Але інспектори вправі оскаржити ціну тільки за угодами між взаємозалежними особами, за товарообмінними або зовнішньоторговельних операціях, а також при відхиленні ціни більш ніж на 20 відсотків від звичайної для компанії рівня (п. 2 ст. 40 НК РФ ). В інших випадках контроль цін неправомірне (п. 13 постанови Пленуму ВС РФ № 41, Пленуму ВАС РФ № 9 від 11.06.99 ).
Ризик претензій нерідко знижують так: спочатку в договорі застосовують ринкову ціну, після чого доводять її зниження. В якості такого обгрунтування може виступати акт про недоліки, в якому сторони узгодять відповідне зменшення ціни за договором.
Можливість варіювати ціну прямо передбачена цивільним законодавством. Зокрема, така норма є для договорів:
- купівлі-продажу ( ст. 475 ГК РФ ) - через отримання товару неналежної якості, в тому числі нерухомості ( ст. 557 ГК РФ );
- підряду ( ст. 723 ГК РФ ) І возмездного надання послуг ( ст. 783 ГК РФ ) - через недоліки в роботах чи послугах;
- оренди ( ст. 612 ГК РФ ) - через недоліки орендованого майна;
- комерційної концесії ( ст. 1039 ЦК України ) - через зміну правовласником комерційного позначення, що входить в комплекс виняткових прав.
Якщо при наявності такого акта все ж виникне суперечка з податківцями з приводу неринковість ціни, то суд, швидше за все, підтримає компанію. Так, наприклад, ВАС РФ визнав обґрунтованим зміна ціни на нерухомість через виявлення недоліків, які суттєво ускладнювали використання об'єкта ( визначення від 19.06.08 № 7742/08 ).
В якому вигляді складається. У вигляді акта про виявлення недоліків в отримані товари, виконані роботи або надані послуги. Як варіант - додатково укладається угода до договору, в якому сторони погоджують зниження ціни. Документ підписують обидві сторони і запевняють печатками.
Що обов'язково повинно бути в документі. В акті спочатку описується, які товари, роботи або послуги компанія прийняла за фактом. Це підтвердить факт передачі, незважаючи на невідповідність бажаного якості або асортименту. Але особливу увагу в акті приділяється опису виявлених недоліків.
За загальним правилом, недоліком товару, роботи або послуги може бути їх невідповідність обов'язковим вимогам закону, умов договору або цілям, для яких вони зазвичай використовуються (преамбула Федерального закону від 07.02.92 № 2300-1 «Про захист прав споживачів» ). Причинами зниження ціни, зокрема, можуть бути:
- порушення термінів або порядку виконання договору;
- неможливість використання за призначенням результатів;
- порушення технологічних вимог при виконанні робіт;
- неякісні матеріали, використовувані в роботах;
- невідповідність проектної документації або технічним завданням.
Щоб мати можливість вимагати зменшення ціни, в договорі безпечніше спочатку прописати певні вимоги до його результату - змістом, термінами, порядку його виконання та іншим нюансам. Хоча на практиці був випадок, коли при відсутності в договорі умови про якість товару суд визнав обґрунтованим зменшення ціни за договором поставки скла з «сколами і вогнищами розшарування» ( постанову Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 19.02.08 № А56-829 / 2007 ).
Умови щодо якості товару, роботи або послуги можна додатково передбачити в технічному завданні, а також в іншому документі. У підсумку в акті виявлених недоліків необхідно прописати, що відповідне зниження ціни відбулося в результаті недотримання таких вимог, і зробити посилання на відповідні положення.
В одній із справ суд вказав, що однією формулювання в акті «холодильна установка не підтримує температуру» недостатньо для того, щоб покупець міг вимагати зменшення ціни. У документі повинні бути точно описані дефекти, вказані причини і момент їх виникнення, заходи щодо усунення, а також встановлена відповідальність сторін ( постанову Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 14.07.09 № А21-8162 / 2008 ).
Крім того, в акті чітко прописується механізм зниження ціни. З нього повинно бути зрозуміло, яким чином її рівень виявився неринковим - за допомогою процентного дисконту, зниження на фіксовану величину або в результаті пред'явлення збитків.
Крім цього в документі вказуються обставини, при яких порушення були виявлені. Наприклад, факт проведення експертиз - технічної, матеріалознавчої, будівельної і т. Д. ( постанову Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 04.08.10 № А21-8162 / 2008 ).
Однак такі заходи коштують недешево і вимагають багато часу. Цього можна уникнути, якщо створити з власних працівників комісію для виявлення і оцінки недоліків за результатами виконання договору.
Можливість формування такої комісії можна передбачити в договорі з контрагентом, а склад її членів оформити наказом директора. Бажано, щоб в ньому були фахівці, професійні знання яких дозволяють встановити той чи інший недолік.
Додаткові заходи безпеки. Якщо покупка-продаж товарів, надання послуг або виконання робіт носить повторюваний характер, то безпечніше уникати складання однотипних актів про недоліки. Причини зменшення ціни не повинні повторюватися по аналогічних угодах. Інакше податківці можуть звинуватити в фіктивності операцій.
Крім того, наслідки виявлених недоліків повинні відповідати дійсності. На практиці був випадок, коли інспектори поставили під сумнів зміст акту про недоліки робіт зі збирання обладнання на одному із заводів з переробки нафтопродуктів. Так, згідно з актом приймальної комісії, обладнання (нібито з браком) було введено в експлуатацію негайно і спочатку функціонувало згідно проектної потужності. Документів, які б підтверджували усунення недоліків, платник податків не подав. В результаті податківці визнали, що акт про недоліки було складено з метою отримання необгрунтованої податкової вигоди.
Таким чином, платнику податків безпечніше мати докази усунення недоліків. Це можуть бути акти виконаних робіт власними силами, службові записки, в яких співробітники обґрунтовують необхідність використання результатів робіт або послуг з недоліками.
Крім того, в договорі потрібно прописати порядок претензійної роботи, який дає право замовнику вибирати, що вимагати від іншої сторони - усунути недоліки або знизити ціну. Інакше податківці можуть заявити, що компанія не йшла загальноприйнятій практиці і спочатку не вимагала усунути недоліки. Зі свого боку, платник податків може пояснити, що усунення браку виконавцем зайняло б занадто багато часу і вигідніше було просто знизити ціну.
Але в будь-якому випадку можливість зміни ціни за договором сторони закріплюють в договорі. Інакше суд це може не схвалити ( постанову Федерального арбітражного суду Поволзької округу від 24.05.10 № А55-4971 / 2009 ).
Завантажити шаблон документа в форматі Word
Зразок акту про виявлені недоліки
