У законодавстві Австралії передбачена можливість установи підприємств різноманітних організаційно-правових форм, з яких для іноземного інвестора найбільш популярні такі, як:
Proprietary Company - закрита компанія з обмеженою відповідальністю
Public Limited Company - відкрита акціонерна компанія
Company Limited by Guarantees - компанія, члени якої обмежені в відповідальності сумами заздалегідь обумовлених гарантій
Partnership - партнерство
Trust - траст
Sole Trader - приватний підприємець
Branch - філія іноземної компанії
Proprietary Company (Pty) - приватна закрита компанія, яка зазвичай реєструється в формі Сompany Limited by Shares (компанія, акціонери якої обмежені в відповідальності частками сплачених акцій в капталов компанії) і характеризується наступним чином:
- компанія може бути заснована без оплати якого-небудь мінімального капіталу;
мінімальне число засновників - один, а максимальне число акціонерів - не обмежена;
компанія може мати одного директора, але, як мінімум, один директор повинен бути постійним резидентом Австралії;
компанія не зобов'язана мати секретаря, але якщо компанія вирішує мати секретарів, то, як мінімум, один секретар повинен бути постійним резидентом Австралії;
компанія може мати від одного до п'ятдесяти акціонерів, які не мають права пропонувати свої акції у відкритий продаж і передавати свої акції без згоди інших акціонерів.
Public Limited Company - відкрита компанія, яка може бути як котирується на біржі, так і без відповідної реєстрації на біржі в Австралії - Australian Stock Exchange (ASX) і характеризується наступним чином:
- компанія може бути заснована без оплати якого-небудь мінімального капіталу;
- компанія повинна мати не менше трьох директорів, як мінімум, два з яких повинні бути постійними резидентами Австралії;
- компанія зобов'язана мати секретаря, і, як мінімум, один секретар повинен бути постійним резидентом Австралії;
- компанія може мати скільки завгодно акціонерів, які мають права пропонувати свої акції у відкритий продаж і передавати свої акції без згоди інших акціонерів.
- продаж акцій на біржі може відбуватися тільки після того, як будуть узгоджені проспекти емісії і виконані всі вимоги Австралійської біржі і Закону про компанії.
Company Limited by Guarantees - компанія, члени якої обмежені в відповідальності сумами заздалегідь обумовлених гарантій, як правило, реєструється для некомерційних підприємств і благодійних товариств і характеризується наступним чином:
компанія може бути заснована без оплати якого-небудь мінімального капіталу;
компанія повинна мати не менше трьох директорів, як мінімум, два з яких повинні бути постійними резидентами Австралії;
компанія зобов'язана мати секретаря, і при цьому, як мінімум, один секретар повинен бути постійним резидентом Австралії;
компанія може мати скільки завгодно членів;
компанія має право займатися отриманням доходу ТІЛЬКИ для виконання статутних цілей і не може мати зиск для виплати дивідендів своїм членам;
· Директора компанії зобов'язані звітувати по всім засобам, отриманим від компанії на виконання своїх обов'язків.
Partnerships - партнерства регулюються в Австралії Законом про Партнерства. У них може бути від 2-х до 20-ти партнерів. У більшості провінцій Австралії партнерства можуть засновуватися тільки в формі з необмеженою відповідальністю, де всі партнери рівноправно відповідають по боргах і зобов'язаннях бізнесу всім своїм майном. Деякі штати Австралії, однак, дозволяють також реєстрацію партнерств з обмеженою відповідальністю, де, поряд з необмеженими партнерами, можуть бути і партнери, відповідальність яких обмежена заздалегідь обумовленою сумою.
Sole Trader - приватний підприємець не розглядається в Австралії як окремими юридичними особами і для цілей оподаткування весь дохід підприємця включається в його особистий дохід. Приватний підприємець несе необмежену відповідальність по всіх боргах і зобов'язаннях свого бізнесу. Приватний підприємець може вести бізнес від свого особистого імені або використовуючи фірмове найменування.
Branch - це філія іноземної компанії, який досить просто організувати в Австралії, і головна компанія повинна надати реєстратору пакет своїх документів, належним чином завірений в країні реєстрації.
Практично всі види діяльності в Австралії вимагають отримання ліцензії на ведення господарської діяльності.
Всі підприємства в Австралії зобов'язані:
встати на податковий облік в Australian Taxation Office (ATO) і отримати відповідний номер - Tax File Number (TFN), а також отримати номер зареєстрованого підприємства - Australian Business Number (ABN);
вести бухгалтерський облік і вчасно звітувати в Australian Taxation Office. Запізнення і порушення процедур подачі звітності платниками податків в Австралії досить строго карається;
організувати належне страхування всіх своїх службовців;
організувати належне ведення обліку реєстрів директорів, акціонерів, протоколів зборів і т.д., ніж зазвичай займається секретар компаній.
Якщо партнерство веде бізнес тільки за межами Австралії і не відкриває банківський рахунок в Австралії, то таке партнерство не повинно проходити офіційну реєстрацію і звітувати перед податковими службами Австралії. Однак таке партнерство не підпадатиме під дію договорів про виключення подвійного оподаткування, підписаного Австралією з багатьма країнами.
З метою оподаткування юридичних і фізичних осіб Австралія розрізняє резидентів і нерезидентів. Резиденти сплачують податки на прибуток з своїх всесвітніх доходів, тоді як нерезиденти - тільки на прибуток, видобуту в Австралії.
Ставка корпоративного податку на прибуток для всіх компаній і партнерств з обмеженою відповідальністю єдина - 30%.
Партнерства з необмеженою відповідальністю не є суб'єктами оподаткування, а самі партнери платять податки за місцем своєї резидентності, але зобов'язані також сплатити в Австралії податки з прибутку, отриманого з джерел в Австралії, якщо така є.
Податок на додану вартість в Австралії складає - 10%.
Австралійський уряд представило для консультацій проект нового законопроекту, який вносить зміни в морську податкову політику країни, з метою зміцнення міжнародної конкурентоспроможності галузі. Нове положення передбачає звільнення від прибуткового податку для операторів суден, звільнення від Улате роялті за оренду і доставку судів, введення пільг у вигляді отсочкі від сплати прибуткового податку на продаж судів. Передбачається, що зміни вступлять в силу в 2012 році.
Траст ТА ЇХ ОПОДАТКУВАННЯ
Незважаючи на той основоположний факт, що траст сам по собі не є юридичною особою з точки зору австралійських податкових цілей, трасти, проте, розглядаються як самостійні юридичні особи, «які, проте, зазвичай фінансово прозорі, коли бенефіціар доходу або прибутку, про яких йде мова, «в даний час має на них право». Відповідно, місцезнаходження як трасту, так і його бенефіціарів, є ключовим питанням з точки зору завдань австралійського оподаткування.
Як зазначалося раніше, резидент Австралії зазвичай підлягає оподаткуванню на його всесвітній дохід, а для трастів inter vivos такий дохід буде стягуватися з бенефіціарів-резидентів, відповідно до існуючих ставками, якщо «в даний час» вони мають право на цю прибуток, або з довіреної особи, за максимальною податковою ставкою, якщо бенефіціар ще не отримав такого права.
Довірена особа або бенефіціар, які не є резидентами, зазвичай обтяжені в Австралії тільки податком на прибуток, який фізична особа-нерезидент повинен буде платити. Хто з них буде нести податковий тягар, залежить від того, чи володіє в даний час бенефіціар правом на прибуток.
Крім того, існує ряд постанов, спрямованих на забезпечення того, щоб доходи і приріст капіталу іноземного трасту, в якому австралійські резиденти мають (або, можливо, очікують мати) різного роду непрямі доходи, також підлягали оподаткуванню.
Згідно із загальним правом, в цілому, вважається, що резиденцією трасту є те місце, де проживає більшість довірених осіб. Якщо одне з кількох довірених осіб явно здійснює більш значну частину менеджменту і контролю, траст буде знаходитися там, де проживає саме це довірена особа.
Однак, з точки зору австралійського податкового права, траст буде вважатися «трастовим майном резидента» незалежно від того, хто з довірених осіб і протягом якого терміну був резидентом протягом року отримання доходу, так само як і в тому випадку, коли центральний менеджмент і контроль над трастовим майном здійснювався в Австралії (також незалежно від терміну) протягом року отримання доходу.
Довірена особа теж вважається в Австралії австралійським резидентом, незалежно від його місцезнаходження з точки зору загального права.
Відносно трасту-нерезидента податкові зобов'язання на доходи іноземного походження виникають в Австралії, якщо одержувач інтересу є резидентом і:
- є бенефіціаром і в даний час має право на ці доходи;
- якщо, ще не будучи бенефіціаром, які мають право на дохід, має в трасті «інтерес», або має можливе право на дохід у майбутньому;
- є бенефіціаром і має будь-яку частку в трастовим майно, сплаченому або використаному в інтересах цієї особи;
- має процентний дохід в контрольованому іноземною трасті;
- має процентний дохід в іноземній трасті, що є іноземним інвестиційним фондом;
- має контрольовану іноземну компанію або траст, які, в свою чергу, мають процентний дохід в трасті, про який йдеться в пунктах (1), (2) або (3);
- має передану трасту власність або послуги, крім угоди, заснованої на принципі рівноправності та відсутності зацікавленості сторін, або
- є особою, що створила траст, а також володіє правом анулювати його, або ж коли бенефіціарами трасту є його неповнолітні діти.
Австралійські податкові зобов'язання діють і щодо трастів-нерезидентів з австралійськими джерелами доходу:
- якщо в даний час ні один бенефіціар не має права на дохід, то довірена особа підлягатиме оподаткуванню за верхній маргінальної ставкою, і
- якщо бенефіціар в даний час має право на дохід, то він оподатковується за максимальною податковою ставкою, і довірена особа повинна утримати податок до виплати дивідендів бенефіціару.
Відсутність практики застосування встановлених правил - питання ключове, тим не менш, не впливає на оподаткування. Система діє незалежно від того, чи отримав бенефіціар дохід (або приріст капіталу), чи ні, і чи наділений він в даний час відповідним правом.
Коли право виникає як частина домовленості про звільнення від податків, воно може не прийматися до уваги, і в цьому випадку довірена особа повинна буде платити тільки прибутковий податок.
В Австралії ніяка інша особа, крім отримав оподатковуваний прибуток або дохід на приріст капіталу, на повинен платити прибутковий податок. Довірена особа персонально підлягає оподаткуванню тільки тоді, коли трастові гроші або власність потрапляють в його руки, і податок з них не утримано.
У випадках, якщо отримання доходу або прибутку з капіталу затримується, з бенефіціара стягується додатковий податок, який дорівнює відсоткам, отриманим за період відстрочки.
Хоча австралійське податкове законодавство зазвичай розглядає трасти як самостійні компанії, воно (в цілях оподаткування) містить також специфічні правила, згідно з якими при певних обставинах трастові доходи приписують іншій особі.
Якщо траст був створений на таких умовах, що належить йому власність могла повернутися до тієї особи, від якого була отримана, або пройшла через бенефіціарів і була визначена як виникла внаслідок створення трасту його засновником, будь-який прибуток або скорочення активів, як і дохід або втрати трасту , будуть обкладатися податком, який повинен сплатити «творець». Відповідно, якщо особа засновує траст і одночасно є бенефіціаром, правило «володіння» буде застосовано до цієї особи, і воно буде підлягати оподаткуванню на будь-який дохід від власності або приросту капіталу, отриманого від власності цього трасту. Одним словом, до таких трастів відносяться так, як якщо б їх дохід або прибуток належали засновникам, не беручи до уваги той факт, що власність була передана трасту (аналогічні норми діють в США).
Схожим чином, дохід від іноземних трастів, в яких резидент протягом якогось терміну має відступлену власність або послуги (навіть якщо в цей час він не є резидентом), буде обкладатися податком.
Австралійське податкове законодавство (Розділи Х і ХI в ITAA36) визначає умови для інвестування в Контрольовані іноземні корпорації (правила CFC) і для Іноземних інвестиційних фондів (правила FIF). Прихованою метою правил CFC і FIF є запобігання того, щоб австралійські платники податків-резиденти ухилялися від сплати австралійських податків шляхом портфельних або непортфельних інвестицій в компанії-нерезиденти, в свою чергу займаються інвестиціями.
Детальне роз'яснення правил CFC і FIF виходить за рамки цього матеріалу, але все ж слід зазначити, що вони можуть мати драматичні і несподівані наслідки для австралійських резидентів, оскільки можуть призвести до того, що дохід буде приписаний посередницьким компаніям і їх останнім австралійським власникам. Правила CFC можуть бути застосовані до контрольованих іноземним трастам, так само, як і до корпорацій.
Австралійське податкове законодавство вимагає, щоб особа, яка є резидентом Австралії, заповнюючи податкову декларацію, показувало доходи в зарубіжних компаніях або трасти, або що такі доходи можуть виникнути. Угоди з перерахованими нерезидентами стають об'єктом особливої уваги. Австралійське Податкове управління строго відноситься до приховування доходів іноземного походження і в даний час часто здійснює ретельне розслідування, що стосується подібних доходів. Крім того, воно охоче співпрацює з іноземними податковими органами.
Австралія підписала угоди про уникнення подвійного оподаткування з такими країнами, як:
- Австрія
- Аргентина
- Бельгія
- Великобританія
- Угорщина
- Східний Тимор
- В'єтнам
- Німеччина
- Греція
- Данія
- Індія
- Індонезія
- Ірландія
- Іспанія
- Італія
- Канада
- Кірібаті
- Китай
- Малайзія
- Мальта
- Мексика
- Нідерланди
- Нова Зеландія
- Норвегія
- Папуа Нова Гвінея
- Польща
- Росія
- Румунія
- Північна Корея
- Сінгапур
- Словаччина
- США
- Таїланд
- Тайвань
- Фіджі
- Філіппіни
- Фінляндія
- Франція
- Чехія
- Швейцарія
- Швеція
- Шрі Ланка
- Південна Африка
- Південна Корея
- Японія
Офшорні і неофшорного юрисдикції. ДОВІДНИК ПО АВСТРАЛІЇ