Знижені тарифи страхових внесків для "спрощенців" у 2015 році (Петрова Н.А.)

Дата розміщення статті: 08.09.2015

"Спрощенці", відповідні встановленим Федеральним законом N 212-ФЗ <1> критеріям, має право застосовувати в 2015 р знижені тарифи страхових внесків. І хоча це право у них було і раніше, питань про його застосуванні менше не стає. У статті ми постаралися відповісти на деякі з них.
--------------------------------
<1> Федеральний закон від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування".

У 2015 р зазначені платники страхових внесків сплачують страхові внески тільки в ПФР за тарифом 20% (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ).
Для організацій і підприємців, які застосовують УСНО, основний вид діяльності яких входить до переліку, включений в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ, відповідний вид економічної діяльності визнається основним видом економічної діяльності за умови, що частка доходів від реалізації продукції і (або) наданих послуг за даним видом діяльності становить не менше 70% в загальному обсязі доходів. При цьому сума доходів визначається відповідно до ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ). На сьогоднішній день порядок підтвердження основного виду діяльності не встановлено.
Розглянемо конкретні питання застосування знижених тарифів "спрощенцями".

Питання: Як визначаються доходи ТСЖ, що застосовує УСНО, для цілей сплати страхових внесків за зниженими тарифами?

Відповідно до пп. "Я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ до зазначеного переліку включено діяльність з управління нерухомим майном (код КВЕД 70.32).
Отже, якщо основним видом економічної діяльності ТСЖ, що застосовує УСНО, є такий вид діяльності, як управління нерухомим майном (код КВЕД 70.32), що включає управління експлуатацією житлового фонду (код КВЕД 70.32.1), страхові внески сплачуються такою організацією по зниженим тарифом при дотриманні умови про частку доходів по даному виду діяльності.
У Листі Мінпраці Росії від 26.05.2015 N 17-4 / ООГ-727 надано роз'яснення про застосування знижених тарифів ТСЖ.
Згідно п. 1 ч. 2 ст. 151 ЖК РФ кошти ТСЖ складаються, зокрема, з обов'язкових платежів, вступних та інших внесків членів товариства.
З огляду на, що діяльність ТСЖ фінансується за рахунок платежів власників приміщень ТСЖ на утримання, обслуговування і ремонт житлового фонду, оплату комунальних послуг і т.д., суми сплачуваних внесків з метою застосування ч. 1.4 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ відносяться до доходів по даному виду діяльності.
Аналогічну думку було висловлено і раніше в Листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 22.03.2012 N 800-19.
Слід зазначити, що законодавством РФ про страхові внески не встановлено залежності застосування знижених тарифів страхових внесків платниками на УСНО від визначення ними податкової бази при застосуванні УСНО на підставі НК РФ і наявності у такого платника суми податку, що підлягає сплаті у зв'язку із застосуванням УСНО.

Питання: Організація, що перейшла на УСНО, фактично здійснювала тільки діяльність, щодо якої сплачувався ЕНВД (технічне обслуговування і ремонт автотранспортних засобів - код КВЕД 50.20) - частка цих доходів склала 100% в загальному обсязі доходів. За підсумками податкового періоду податкова декларація по УСНО представлена ​​з нульовими показниками. Чи вправі організація застосовувати знижені тарифи страхових внесків на підставі п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ?

Фактично організація, яка застосовує УСНО, здійснювала основний вид економічної діяльності (технічне обслуговування і ремонт автотранспортних засобів - код КВЕД 50.20), перекладений на сплату ЕНВД, дохід за якими склав 100% в загальному обсязі доходів. Податкова декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, за податковий період представлена ​​з нульовими показниками отриманого доходу.
Перелік основних видів економічної діяльності (відповідно до Класифікація видів економічної діяльності ОК 029-2001 (КДЕС РЕД. 1)), при здійсненні яких згаданими платниками застосовується знижений тариф страхових внесків, визначений п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ.
Згідно з пп. "Ч" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ в зазначеному переліку пойменовані діяльність з технічного обслуговування і ремонту автотранспортних засобів (код КВЕД 50.20).
Слід зазначити, що вищезгадані платники застосовують знижений тариф страхових внесків при виконанні ними одночасно умов, встановлених п. 8 ч. 1 і ч. 1.4 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ:
1) дотримання критерію щодо застосування організацією УСНО;
2) частка доходів організації від реалізації продукції і (або) наданих послуг за основним видом діяльності становить не менше 70% в загальному обсязі доходів.
Таким чином, якщо в розглянутому податковому періоді єдиним видом економічної діяльності організації пояснювався насамперед діяльністю з технічного обслуговування і ремонту автотранспортних засобів (код КВЕД 50.20), перекладена на сплату ЕНВД, і інших видів економічної діяльності організація не здійснювала і не застосовувала УСНО, то вона не має права була застосовувати знижений тариф страхових внесків за даний розрахунковий період (Лист Мінпраці Росії від 05.05.2015 N 17-4 / В-231).

Питання: Організація, яка застосовує УСНО, здійснює діяльність в області інформаційних технологій (пп. "Я.7" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ) і має право на застосування знижених тарифів страхових внесків. За яким тарифом треба сплачувати страхові внески до ФСС з виплат на користь іноземних громадян, які тимчасово перебувають в РФ?

Страхові внески, встановлені Федеральним законом N 212-ФЗ, сплачуються в тому числі з метою обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством осіб, які підлягають даному виду обов'язкового соціального страхування відповідно до Федерального закону від 29.12.2006 N 255- ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством".
Іноземні громадяни, які тимчасово перебувають в РФ (за винятком висококваліфікованих фахівців відповідно до Федерального закону від 25.07.2002 N 115-ФЗ "Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації") і працюють за трудовими договорами, підлягають обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності і в зв'язку з материнством.
Відповідно до ч. 3 ст. 58.2 Федерального закону N 212-ФЗ щодо виплат і інших винагород на користь іноземних громадян, які тимчасово перебувають в РФ (за винятком висококваліфікованих фахівців), застосовується тариф страхових внесків до ФСС у розмірі 1,8%.
При цьому ст. ст. 58, 58.1, 58.4 і 58.5 Федерального закону N 212-ФЗ для окремих категорій платників страхових внесків встановлені знижені тарифи страхових внесків у державні позабюджетні фонди.
У зв'язку з цим якщо організація-роботодавець ставиться до пільгової категорії платників страхових внесків, то щодо виплат на користь працівників, в тому числі які є іноземними громадянами і особами без громадянства, які тимчасово перебувають в РФ, вона застосовує тарифи страхових внесків, встановлені ст. ст. 58, 58.1, 58.4 і 58.5 Федерального закону N 212-ФЗ (Лист Мінпраці Росії від 07.04.2015 N 17-3 / В-172).
Отже, в разі якщо організація-роботодавець, яка застосовує УСНО, основним видом економічної діяльності якої є вид діяльності, встановлений п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ, здійснює виплати на користь іноземних громадян, які тимчасово перебувають в РФ, то щодо таких виплат вона застосовує тарифи страхових внесків, встановлені ч. 3.4 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ, зокрема тариф страхових внесків до ФСС - 0%.
Єдиним винятком з вищезазначених норм, що встановлюють знижені тарифи страхових внесків для окремих категорій платників, є ч. 3 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ (третій рядок таблиці), де замість встановлених цією частиною знижених тарифів страхових внесків до ФСС платники страхових внесків, зазначені в п. П. 4 - 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ, зокрема організації, які здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, щодо виплат на користь іноземних громадян, які тимчасово перебувають в РФ, застосовують тариф страхових внесків до ФСС у розмірі 1,8%.

Питання: Організація, яка перебуває на УСНО, на початку розрахункового періоду 2014 р застосовувала знижені тарифи страхових внесків на підставі п. 8 ч. 1 і ч. 1.4 ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ. Потім в грудні 2014 р дане право було втрачено в зв'язку з припиненням застосування УСНО. За який період треба зробити перерахунок страхових внесків за основним тарифом і чи треба сплатити пені?

На думку представників Мінпраці, за аналогією з положеннями НК РФ платники страхових внесків втрачають право на застосування зниженого тарифу страхових внесків з початку того кварталу, в якому вони втратили право на застосування УСНО, і сума страхових внесків підлягає відновленню (перерахунку) та сплаті до бюджетів державних позабюджетних фондів в установленому порядку (Лист Мінпраці Росії від 21.04.2015 N 17-4 / в-595).
При цьому доплачених сума страхових внесків в результаті даного перерахунку за період жовтень - грудень 2014 р не розглядається як доплата у зв'язку з неповною сплатою страхових внесків у встановлений термін, так як фактично в жовтні і листопаді 2014 р організація не допускала порушення вимог гл. 26.2 НК РФ і відповідала критеріям для застосування зниженого тарифу страхових внесків, тому підстав для нарахування пені за страховими внесками відповідно до положень ст. 25 Федерального закону N 212-ФЗ немає (Лист Мінпраці Росії від 04.05.2014 N 17-4 / ООГ-243).

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:

Повернутися на попередню сторінку