Чим загрожує малому бізнесу використання цивільно-правових договорів

У 2017 році податківці збираються більш жорстко стежити за трудовими відносинами між компанією і її співробітниками

Висновок з співробітниками цивільно-правових договорів замість трудових - досить поширена практика останніх років. Підприємці під час кризи прагнуть заощадити будь-якими способами - в тому числі і не цілком бездоганними з точки зору законодавства. Про те, чим загрожує організаціям подібне оформлення співробітників і якою є судова практика з цього приводу, розповів експерт з оподаткування Ігор Кармазін.

З цивільно-правового - в трудовій

Не будемо лукавити: працевлаштування постійних співробітників за цивільно-правовим договором - досить заманливо для роботодавця. Такому працівникові не потрібно надавати трудові та соціальні гарантії (оплачувати відпустку, лікарняний), а зарплату можна платити не регулярно, а по завершенню роботи. І - вишенька на торті - на суми винагород, які виплачуються за договором підряду або договору возмездного надання послуг, не нараховуються внески на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та материнством.

Природно, при будь-якій зручній можливості податківці намагатимуться перекваліфікувати цивільно-правовий договір в трудовий договір. Така перекваліфікація може проводитися самим роботодавцем за згодою з виконавцем, а також судом на вимогу виконавця.

Перекваліфікація можлива також за рішенням суду на підставі надійшли від уповноваженого органу документів. Раніше до таких органів відносилися Фонд соціального страхування і Державна інспекція праці, а з 2017 року додасться ще й Федеральна податкова служба, яка зможе перевіряти відносини, що виникли після 2017 року.

Тим не менш, багато заявники, оскаржуючи перекваліфікацію договорів ФСС, вказують на те, що такими повноваженнями фонд не володіє і не має права втручатися з господарську діяльність організацій.

Однак суди дотримуються іншої точки зору. Наприклад, в постанові Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 26 жовтня 2016 року судді пояснюють, що ФСС наділений правом перевіряти документи з обліку та перерахування страхових внесків, а також документи, пов'язані з виплатою страхового забезпечення.

Відповідно, фонд має право здійснювати перевірку цивільно-правових договорів і давати їм оцінку. В тому числі, і в частині кваліфікації відносин.

Причому оскаржити рішення про донарахування внесків на підставі перекваліфікації іноді не виходить навіть на рівні вищих судових інстанцій.Справа в тому, що всі непереборні сумніви при розгляді судом спорів про визнання трудовими відносинами відносин, що виникли на підставі ЦПД, тлумачаться на користь наявності саме трудових відносин.

Одне з останніх подібних рішень, винесених на користь ФСС - визначення Верховного суду РФ від 10 жовтня 2016 року: суд встановив, що договори, укладені між компанією-заявником і фізичними особами, оформлені на виконання робіт не разового характеру, а постійного. У них не тільки відсутній конкретний обсяг робіт на весь термін дії угод, але і між сторонами договору склався безперервний і тривалий характер відносин, тому що договори укладалися періодично з одними і тими ж особами протягом декількох років.

Також компанія забезпечувала виконавців відповідним інвентарем та обладнанням. Роботи, що виконуються припускали наявність конкретної посади або професії. Оплата праці була гарантована в певній сумі, а робота оплачувалася щомісяця.

Ці обставини, на думку суддів, свідчили про те, що виплати по спірними договорами були прихованою формою оплати праці. З огляду на викладене, суд прийшов до висновку про те, що компанія неправомірно занизила оподатковуваний базу при обчисленні страхових внесків на суми винагороди, виплаченої зазначеним особам.

Чим відрізняється трудовий договір
від цивільно-правового

Питання про те, чи притягнуть підприємство до відповідальності, буде вирішуватися за результатами аналізу укладеного сторонами договору. Саме від правової природи укладених між страхувальником і фізичною особою угод залежать наступаючі в зв'язку з цим наслідки. Зокрема, виникнення обов'язку щодо сплати внесків.

При цьому найменування договору саме по собі не є підставою ні для констатації факту виникнення трудових відносин, ні для звільнення від обов'язку зі сплати страхових внесків. Перш за все, суд перевірить цивільно-правовий договір на наявність в ньому ознак трудового договору. При їх встановленні судді ухвалять рішення на користь ФСС.

Отже, чим відрізняється трудовий договір від цивільно-правового?

Трудовим договором є угода між роботодавцем та працівником, відповідно до якого перший зобов'язується надати другому роботу за обумовленою трудової функції, забезпечити умови праці і в повному обсязі виплачувати заробітну плату. При цьому працівник повинен особисто виконувати трудову функцію і дотримуватися правил внутрішнього трудового розпорядку.

Під цивільно-правовим договором розуміється угода двох або декількох осіб про встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. Умови такого договору визначаються на розсуд сторін. Відмінні риси трудового договору регламентовані статтями 15, 16 і 56 Трудового кодексу РФ. Договори підряду і возмездного надання послуг регулюються статтями 702 і 779 Цивільного кодексу РФ.

Однією з найважливіших рис трудових відносин виступає заробітна плата (а не винагороду, як за цивільно-правовим договором). Зарплата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи. Вона виплачується не за результат, а за певний процес праці, який розподіляється в часі відповідно до встановленого щодо працівника режимом робочого часу і часу відпочинку. Виплати в рамках трудових відносин проводяться не рідше, ніж кожні півмісяця, в день, встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку і трудовим договором.

При складанні цивільно-правового договору замовнику важливо врахувати вищевказані особливості договорів і не допустити включення в його текст умов, властивих природі трудового контракту. Наприклад, в договорі не повинно міститися умов про те, що виконавець зобов'язаний дотримуватися чинного на підприємстві режим і нести дисциплінарну відповідальність за його порушення. Це, як ми зазначили вище, характерна риса трудового договору. Якщо така умова включається в цивільно-правовий договір, то угода набуває рис трудового договору. А це загрожує.

Судова практика

У судовій практиці з питання перекваліфікації цивільно-трудових договорів в трудові намітилося кілька досить стійких тенденцій.

1. Поодинокі ознаки трудових договорів в цивільно-трудових договорах самі по собі ще не свідчать про виникнення між сторонами трудових відносин. На дану обставину звернув увагу Арбітражний суд Московського округу в постанові від 28.01.2015 № А40-50783 / 2014.

Нараховуючи підприємству страхові внески, ФСС вказував на те, що між сторонами спірного договору склалися невластиві для цивільно-трудових договорів відносини. Так, спірний договір багаторазово переукладався з одним і тим же виконавцем.

Суд визнав, що рішення про нарахування внесків та залучення підприємства до відповідальності є необгрунтованим. Судді вказали, що систематичне укладення договору надання послуг з одним і тим же особою ще не підтверджує факт трудових відносин, так як відповідно до ст. 421 Цивільного кодексу РФ громадяни і юридичні особи вільні в укладенні договору та визначенні його умов, в тому числі, в частині терміну дії договору.

Крім того, суд зазначив, що у випадках, коли винагорода за договором виплачується в розмірі, нижчому від встановленого законом мінімального розміру оплати праці, підстав для визнання спірних угод трудовими договорами взагалі немає.

2. Встановлення в договорі місця виконання робіт та забезпечення виконавця умовами праці (необхідний інвентар і засоби) не дозволяють визнати договір трудовим тільки по даних підставах. На це звернув увагу Арбітражний суд Новосибірської області в рішенні від 10.11.2016 № А45-19133 / 2016.

Мова в справі йшла про клінінгових послуги - виконавці здійснювали прибирання приміщень замовника. Суд вказав, що договорами було встановлено місце виконання робіт, як істотна умова, оскільки предмет договору передбачає збирання певних приміщень на території замовника. При цьому робоче місце для виконавця не визначалася, так як в силу специфіки цивільних правовідносин його наявність не передбачається.

Судді порахували, що надання виконавцю інвентарю та миючих засобів не є ознакою трудових правовідносин, а обумовлено тим, що фізичні особи, які виконують роботи за договором, не здійснюють підприємницьку діяльність з прибирання приміщень. У зв'язку з цим у них відсутня необхідність постійно мати в наявності необхідні миючі засоби та інвентар. Розуміючи це, замовник і забезпечує закупівлю засобів, необхідних для виконання договору.

В результаті суд прийшов до висновку, що названі ФСС ознаки не можуть свідчити про наявність трудових правовідносин з фізичними особами, оскільки не названі як такі в трудовому законодавстві (ст.15 і 56 ТК РФ), а показують лише специфіку виконання робіт згідно з укладеними цивільними договорами .

3. Тривалість дії цивільно-трудових договорів також не є підставою для перекваліфікації договору у трудовій та донарахування страхових внесків. До такого висновку прийшов Арбітражний суд Північно-Західного округу в постанові від 16.03.2015 № А66-6005 / 2014.

Суд встановив, що оспорювані договори не містили умов, що зобов'язують виконавців дотримуватися певний режим роботи і відпочинку, підкорятися розпорядженням суспільства. За договорами виконувалася не яка-небудь певна трудова функція, що входить в обов'язки фізичної особи, а конкретна робота із зазначенням її обсягу і дій, які виконавець повинен здійснити за завданням відповідача.

Були відсутні в договорах і положення про дисциплінарну відповідальність за неналежне виконання обов'язків по ним. З матеріалів справи не треба було, що особи, які надають суспільству спірні послуги, були ознайомлені з правилами внутрішнього трудового розпорядку і виконували роботу відповідно до режиму роботи, встановлених суспільством.

У зв'язку з цим суд визнав, що рішення ФСС про притягнення суспільства до відповідальності не відповідає закону. При цьому суд підтвердив, що тривалий характер спірних правовідносин не змінює цивільно-правову природу договорів, і не є безперечним доказом існування трудових відносин.

4. Якщо в цивільно-трудовому договорі присутній не одне і не два, а ціла група умов, характерних для трудового договору, він з великим ступенем ймовірності буде перекваліфікований. До такого висновку прийшов Арбітражний суд Північно-Кавказького округу в постанові від 29 травня 2015 року № А32-17466 / 2014.

Суд встановив, що в рамках спірного договору здійснювалося виконання робіт певного роду, що носять систематичний характер, а не разові завдання. Договором передбачалося виконання працівниками трудової функції, пов'язаної з регулярною виробничою діяльністю компанії (значення для сторін договору мав сам процес праці, а не досягнутий результат).

Договори були укладені на тривалий термін або термін дії в договорах не визначено, виконувані роботи носили тривалий характер. Компанія забезпечувала працівникам належні умови праці та здійснювала постійний контроль. При цьому договори були укладені з особами, які є штатними працівниками і які виконували обов'язки відповідно до штатного розкладу, по певної професії і спеціальності.

Спірними договорами були передбачені розцінки і преміювання за результатами праці, визначені ключові показники ефективності роботи. Оплата за цивільно-трудовими договорами проводилася в найближчий день видачі заробітної плати в компанії, причому оплата проводилася незалежно від факту виконання робіт та підписання акту виконаних робіт.

У зв'язку з цим судді визнали, що мова, по суті, йде не про цивільно-трудових договорах, а саме про трудові договори. На підставі сукупної оцінки представлених доказів суд прийшов до висновку про законність рішення ФСС про донарахування товариству страхових внесків.

Страшний сон роботодавця

Отже, якщо в договорі між співробітником і роботодавцем присутні не поодинокі ознаки, а ціла сукупність ознак трудового договору, суди можуть визнати сформовані в рамках цивільно-трудових договорів відносини трудовими.

Якщо ФСС в суді доб'ється визнання цивільно-трудового договору трудовим договором, підприємство буде притягнуто до відповідальності за заниження оподатковуваного страховими внесками бази. Йому будуть донараховані як самі внески, так і пені. Що характерно, внески будуть нараховані за весь термін роботи за цивільно-трудовим договором, а не з моменту визнання його трудовим договором.

Щоб уникнути всіх цих наслідків, до складання цивільно-трудових договорів варто поставитися якомога серйозніше. У його тексті не повинно міститися умов, які дозволять залучити непотрібну увагу перевіряючих в особі ФСС. З метою підстраховки підприємствам не зайвим буде також провести правову експертизу вже діючих цивільно-трудових договорів на предмет наявності в них компрометуючих пунктів.

Шпаргалки по статті (скачайте і використовуйте):

Читайте також:

Експрес-гід по «спрощенці»: що потрібно знати підприємцю про ССО.
Як малому бізнесу перейти на «спрощенку» з 2017 року.
Короткий гід по «підприємницьким» податків. biz360