ПДВ-облік, списання основних засобів
Почнемо з того, що ліквідація основних засобів для цілей ПДВ визнається поставкою ( п.п. 14.1.191 ПКУ ). Тобто є оподатковуваною операцією, що вимагає нарахування ПДВ. Правила такого нарахування врегульовані спеціальним п. 189.9 ПКУ . Але що важливо! У деяких випадках ПКУ дозволяє обійтися при ліквідації основних засобів і без нарахування ПДВ. Це якраз те, що нам потрібно 
. Так, не нараховувати податкові зобов'язання можна, якщо ( ч. 2 п. 189.9 ПКУ ):
1) основні засоби знищені або зруйновані внаслідок дії обставин непереборної сили;
2) ліквідація здійснюється без згоди платника, в тому числі в разі викрадення, що підтверджується відповідно до законодавства;
3) платник подає до контролюючого органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних засобів іншим способом, в результаті чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
випадок
Підтверджуючі документи
Ліквідація основних засобів у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили
1. Сертифікат Торгово-промислової палати України, що підтверджує факт форс-мажору.
2. Акт на списання основних засобів
Розкрадання основних засобів
1. Інвентаризаційні документи ( лист ДФСУ від 28.10.2016 р № 23461/6 / 99-99-15-03-02-15 ).
2. Акт на списання основних засобів.
3. Документи органів поліції
Знищення, розбирання або перетворення основних засобів іншим способом, в результаті чого об'єкт не може використовуватися за первісним призначенням
1. Висновок експертної комісії щодо неможливості використання основних засобів за первісним призначенням (об'єкт не підлягає ремонту, знищений, розібраний).
2. Акти на списання основних засобів
Тут відзначимо, що рішення про недоцільність використання об'єкта основних засобів або його непридатності повинна прийняти постійно діюча комісія підприємства ( п. 41 Методрекомендацій № 561 *). Результати своєї роботи вона повинна оформити в Акті на списання основних засобів **. В даному акті не можна не відзначити, що подальша експлуатація основного засобу неможлива або недоцільна.
Коли і як подавати документи? У ПКУ цей момент не визначений. А значить, можна говорити, що такі документи повинні надаватися під час документальної перевірки податківців.
Важливо! Але, судячи з консультації в ЗІР (категорія 101.16), податківці хочуть, щоб ці документи подавалися разом із декларацією з ПДВ за той період, в якому відбулася ліквідація.
Якщо об'єкт замортизований повністю. Слід враховувати, що саме по собі досягнення об'єктом основних засобів «нульовий» вартості - не привід списувати його з балансу (див. п. 33 П (С) БО 7 ). «Долю» цього об'єкта знову ж повинна визначити постійно діюча комісія підприємства. Якщо комісія прийме рішення про непридатність об'єкта до використання, тоді він ліквідується. В цьому випадку для ненарахування ПДВ по п. 189.9 ПКУ також доведеться подати податківцям відповідні підтверджуючі документи (акт на списання та висновок експертної комісії, яка підтверджує непридатність об'єкта для подальшого використання).
«Добровільна» ліквідація. Тепер розглянемо випадок, коли умови ч. 2 п. 189.9 ПКУ не виконуються. Тобто коли платник ліквідує основний засіб за своєю ініціативою. Буває й таке. В цьому випадку доведеться нараховувати податкові зобов'язання. База нарахування при самостійній ліквідації основних засобів визначається виходячи зі звичайних цін, але не нижче їх балансової вартості на момент ліквідації ( п. 189.9 ПКУ ).
Важливо! В якості звичайної ціни податківці хочуть бачити ринкову вартість основного засобу, визначену на момент ліквідації об'єкта ( лист ДФСУ від 15.11.2016 р № 12129 / Т / 99-99-15-03-02-15 ).
Нараховуючи податкові зобов'язання, платник повинен скласти для себе податкову накладну (з типом причини «05») і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. У заголовній частині податкової накладної в полях для найменування продавця і покупця вкажіть свої дані. Податковий номер в своїй частині поставте свій, а в частині покупця - умовний «400000000000».
Таблична частина такої податкової накладної заповнюється в загальному порядку (ніяких особливостей в її заповненні немає).
У ПДВ-декларації нараховані податкові зобов'язання відображають у ряд. 1.
Бути чи зобов'язаннями по п. 198.5 ПКУ ? З 01.01.2017 р в п. 198.5 ПКУ чітко закріплена норма про те, що при ліквідації основних засобів норми п.п. «Г» п. 198.5 ПКУ не застосовуються. «Лавочка» для податківців закрилася . Тобто, відображений при придбанні об'єкта основних засобів податковий кредит не вимагає «коригування». Причому, стосується це як випадку, коли основні засоби ліквідуються вимушено, так і коли це відбувається «з волі» платника.
При цьому відзначимо позицію податківців щодо фактів ліквідації основних засобів, що мали місце до 01.01.2017 р. ДФСУ в цьому питанні непохитна. Податківці вважають, що якщо в 2016 році платник ліквідував основні засоби ( лист ДФСУ від 10.02.2017 р № 2713/6 / 99-99-15-03-02-15 ) І:
- випадок 1 - не нараховував податкові зобов'язання по п. 189.9 ПКУ (Т. Е. Підпадав під «звільняють» умови ч. 2 п. 189.9 ПКУ ), То він повинен був нараховувати «компенсуючі» податкові зобов'язання по п. 198.5 ПКУ (Як на негосподарське використання). Причому прийняті з 01.01.2017 р зміни (які вказують на те, що при ліквідації основних засобів п. 198.5 ПКУ не застосовується) податківці розцінюють як підтвердження того, що такі податкові зобов'язання повинні були нараховуватися до 01.01.2017 р 
Хоча очевидно, що відповідне застереження в п. 198.5 ПКУ внесли якраз для того, щоб просто звести нанівець фіскальну позицію податківців. адже п. 198.5 ПКУ вимагає нараховувати податкові зобов'язання, якщо об'єкт починає використовуватися в негосподарської діяльності. При ліквідації основних засобів він взагалі не використовується ні в якій діяльності. Більш того, до ліквідації він якраз був повністю використаний у господарській діяльності. Відповідні аргументи можна знайти в прийнятих на користь платників судових рішеннях;
- випадок 2 - нараховував податкові зобов'язання по п. 189.9 ПКУ , То в цьому випадку податківці погоджуються з тим, що в 2016 році податкові зобов'язання по п. 198.5 ПКУ не повинні нараховуватися. Інакше матиме місце подвійне оподаткування.
Ліквідація малоцінки. Малоцінка не відповідає визначенню основних засобів (що підтвердили і податківці в листі ДФСУ від 05.02.2016 р № 2457/6 / 99-99-19-02-02-15 ). Тому вимоги п. 189.9 ПКУ на неї не поширюються.
Але тут виникає питання: чи потрібно «коригувати» відображений при придбанні малоцінки податковий кредит шляхом нарахування «компенсуючих» податкових зобов'язань по п. 198.5 ПКУ ?
Якщо малоцінні необоротні активи амортизуються методом «100%», зобов'язання по п. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки на момент ліквідації активу його вартість уже самортизирована.
А ось якщо використовується метод «50% на 50%» і списується малоцінка, що не відпрацювала передбачуваний термін служби, то податківці вимагатимуть нарахування податкових зобов'язань по п. 198.5 ПКУ . База оподаткування - балансова вартість малоцінних активу на початок періоду, в якому відбулася його ліквідація ( п. 189.1 ПКУ ).
Коли і як подавати документи?