Строительство »

Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди? | SEB

  1. Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди? Виплачувати дивіденди з прибутку своєї...
  2. Чи обов'язково дивіденди виплачуються пропорційно пайовій участі?
  3. Чи можна отримувати дивіденди одночасно з батьківської зарплатою?
  4. В яких випадках існують обмеження на виплату дивідендів?
  5. 2. Власний капітал, тобто чисті активи, не повинен опускатися нижче допустимого рівня
  6. 3. У балансі на рахунку нематеріального основного майна у підприємства є незамортизовані витрати в...
  7. 4. Материнське підприємство консолідованої групи
  8. Що з 2018 року зміниться в оподаткуванні дивідендів?
  9. Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди?
  10. Коли податковий керуючий може порахувати виплату дивідендів прихованої виплатою заробітної плати?
  11. Чи обов'язково дивіденди виплачуються пропорційно пайовій участі?
  12. Чи можна отримувати дивіденди одночасно з батьківської зарплатою?
  13. В яких випадках існують обмеження на виплату дивідендів?
  14. 2. Власний капітал, тобто чисті активи, не повинен опускатися нижче допустимого рівня
  15. 3. У балансі на рахунку нематеріального основного майна у підприємства є незамортизовані витрати в...
  16. 4. Материнське підприємство консолідованої групи
  17. Що з 2018 року зміниться в оподаткуванні дивідендів?
  18. Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди?
  19. Коли податковий керуючий може порахувати виплату дивідендів прихованої виплатою заробітної плати?
  20. Чи обов'язково дивіденди виплачуються пропорційно пайовій участі?
  21. Чи можна отримувати дивіденди одночасно з батьківської зарплатою?
  22. В яких випадках існують обмеження на виплату дивідендів?
  23. 2. Власний капітал, тобто чисті активи, не повинен опускатися нижче допустимого рівня
  24. 3. У балансі на рахунку нематеріального основного майна у підприємства є незамортизовані витрати в...
  25. 4. Материнське підприємство консолідованої групи
  26. Що з 2018 року зміниться в оподаткуванні дивідендів?

Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди?

Виплачувати дивіденди з прибутку своєї фірми - просте, а головне, приємне заняття. І все ж тут вас можуть підстерігати різноманітні ризики, яких краще уникати. У гіршому випадку помилки можуть означати зустріч з податковим керуючим, пошук додаткових фінансів або відгук виплачених дивідендів. Корисними порадами діляться експерти фірми BDO Eesti , Яка надає консалтингові послуги в сфері податків і бізнесу.

Зазвичай дивіденди з заробленої в минулому році прибутку можна виплачувати після того, як власники (коли мова йде про товаристві - збори пайовиків, якщо мова йде про акціонерне товариство - загальні збори акціонерів) прийняли рішення про затвердження річного звіту про господарську діяльність, затвердили наявність чистого прибутку в річному звіті та представили річний звіт в Комерційний регістр (1). Рішення, яке прийнято з порушенням цих умов, є недійсним, відповідно до частини 1 § 1 771 Комерційного кодексу. Якщо компанія в попередні роки зазнавала збитків, їх сума зменшує суму виплачуваних дивідендів.

Якщо значна частина накопиченого прибутку виплачується як дивіденди, рішення про це має бути прийняте власниками і оформлено письмово. Якщо у фірми один власник, процес прийняття рішень, звичайно, простіше. Для виплати дивідендів керівництво або власники повинні заздалегідь подати пропозицію про розподіл прибутку. У реченні зафіксовано, скільки дивідендів буде виплачено, і власники не можуть призначити більш високу суму дивідендів. У товаристві з обмеженою відповідальністю пропозицію про розподіл прибутку має бути поданий наглядовій раді, згідно з частиною 2 § 333 Комерційного кодексу, у ради є право внести в нього зміни.

Немає необхідності приймати рішення про виплату дивідендів в момент подання річного звіту до Комерційного реєстру. В принципі рішення про розподіл прибутку може бути прийнято до затвердження наступного річного звіту та подання його в Комерційний регістр. Аналогічним чином, за цей період сума виплачуваних дивідендів може бути змінена (збільшена або зменшена), якщо всі власники погодяться з цією зміною. Якщо власник (власники) не згодні зі змінами, внесеними після прийняття рішення, компанія повинна виплатити дивіденди на підставі вже прийнятого рішення. Проте, фірма має право, виходячи з принципу сумлінності, вимагати від власника (власників) згоди з прийняттям такого (-их) змін. У разі збільшення дивідендів також необхідно отримати обгрунтовану пропозицію про розподіл прибутку від ради або від власників.

Звичайно, незалежно від пропозиції ради, власники можуть вирішити, що дивіденди взагалі не будуть виплачені, наприклад, якщо плануються інвестиції або погашення кредиту.

Якщо таке право закріплено в статуті, акціонерне товариство може випускати акції, які дозволяють отримувати дивіденди в пріоритетному порядку. Власнику виплачується частина прибутку пропорційно його номінальної вартості, якщо інше не передбачено статутом.

Якщо компанія заробила прибуток в попередньому господарському році, але в поточному році вона зазнала збитків, власники все ж можуть прийняти рішення про виплату дивідендів за умови, що збиток не перевищує нараховану і ще не виплачену в попередні роки прибуток, яку закон дозволяє виплатити.

Дивіденди не повинні виплачуватися відразу і однією сумою, але порядок виплат повинен бути зафіксований у статуті товариства або на зборах акціонерів. Крім того, слід мати на увазі, що після прийняття власниками рішення, у кожного з них є право вимагати виплату дивідендів відповідно до процедури, викладеної в цьому рішенні. Оскільки зобов'язання виплатити дивіденди є видом боргових відносин між власником і комерційним об'єднанням, затримка у виконанні тягне за собою зобов'язання виплати відсотків по простроченій заборгованості з моменту, коли виникає вимога до його виконання. Процентна ставка в цьому випадку - та, що вказана в статуті, а при її відсутності - встановлена ​​законом ставка.

У загальному випадку дивіденди повинні виплачуватися грошима, за згодою власника вони також можуть бути оплачені іншими активами.

Неправильно виплачені дивіденди (в протиріччі з законом) тягнуть за собою ризик того, що, якщо власнику виплачені гроші, які він не мав права отримувати, він повинен повернути необґрунтований платіж. Якщо, отримуючи виплату, власник не знав або не міг знати про необгрунтованість виплати, її повернення може знадобитися тільки в тому випадку, якщо необхідно задовольнити вимоги кредиторів компанії. Повернення виплачених дивідендів підприємству може також зажадати кредитор, якщо він не може задовольнити свою вимогу за рахунок цього активу.

Важливо знати, що термін пред'явлення подібних претензій закінчується тільки через п'ять років, а вчинили незаконний платіж члени правління (і наглядової ради) несуть солідарну відповідальність за повернення платежу разом з його одержувачем.

Коли податковий керуючий може порахувати виплату дивідендів прихованої виплатою заробітної плати?

В останні роки Податковий департамент все більше уваги приділяє випадкам, коли можна припустити, що фізичним особам-власникам з метою оптимізації податків, замість заробітної плати, виплачуються дивіденди. Податковий департамент підходить до цього як до відходу від податків, оскільки з дивідендів підприємство сплачує тільки прибутковий податок, а з заробітної плати слід сплачувати прибутковий і соціальний податки, а також платіж в рахунок страхування від безробіття.
Позиція Податкового ради досить проста: працівник повинен отримувати зарплату за роботу, а член правління повинен отримувати винагороду члена правління (не подавати рахунки і отримувати дивіденди через власне товариство). Якщо після виплати заробітної плати та податків залишиться прибуток, вона може бути виплачено у вигляді дивідендів.

У реальному житті є кілька аспектів, які дозволяють Податкового департаменту прийти до цього висновку, особливо, коли мова йде про невелику фірму. Наприклад, якщо людина вирішує почати бізнес, просто пропонуючи свої послуги (наприклад, ведення бухгалтерського обліку) колишньому роботодавцю. Щоб не зменшувати податкові надходження в держави, він повинен платити собі таку ж зарплату, яку він отримував в ролі найманого працівника. Але в цьому випадку, ймовірно, він не зможе накопичити достатню кількість ресурсів для подальшого розвитку компанії і створення додаткових робочих місць.

Таким чином, багато що залежить від того, чим займається підприємство і як воно організовує свою діяльність. Наприклад, чи обмежиться він тільки тим, що буде надавати послуги своєму колишньому роботодавцю або він знайде нових клієнтів і / або створить нові робочі місця.

У першому випадку набагато складніше довести податковим органам, що це не ухилення від сплати податків. Тому добре мати докази і документувати діяльність по розширенню бізнесу (бізнес-плани, стратегії, обміни з потенційними партнерами, переговори про пошук клієнтів, переговори про наймання і т. Д.).

Чи подобається вам це чи ні, але перші судові рішення в цій області дали податковим керуючим право тлумачити факт виставлення рахунку як приховану виплату заробітної плати при наявності одного або декількох з нижченаведених чинників:

  • договірні сторони продовжили виконувати свої зобов'язання, які раніше були вказані в трудовому договорі. Це так званий чорно-білий перехід, де до вчорашнього дня я отримував зарплату, а сьогодні - зареєстрував фірму і починаю виставляти рахунки. Це та ситуація, коли попередні трудові відносини трансформуються в підприємництво;
  • регулярність рахунків: компанія щомісяця виставляє рахунки в одній і тій же сумі (так звана фіксована щомісячна плата);
  • надання послуги тільки або в основному одному клієнту;
  • підприємець платить собі зарплату, яка явно нижче, ніж зазвичай яку працівники в цій області; одним з найпоширеніших варіантів є виплата підприємцем собі мінімальної заробітної плати (для отримання страхування Лікарняної каси), а інша частина виплачується як дивіденди.

Варто розуміти, що чим більше сталості в комерційній діяльності, тим складніше довести, що мова йде про НЕ замаскованих трудових відносинах. У разі такої бізнес-діяльності існує ризик того, що виставлені рахунки будуть обкладатися податком (прибутковий податок з населення) і соціальним податком.

Ви можете ознайомитися з цими судовими рішеннями на домашній сторінці податкового департаменту .

Чи обов'язково дивіденди виплачуються пропорційно пайовій участі?

Виплата дивідендів відповідно до частки участі власника (пропорція паїв або акцій за номінальною вартістю в статутному капіталі) є найбільш поширеним способом. Однак дивіденди можна розділити між власниками інакше, наприклад, якщо з якоїсь причини внесок деяких з власників вважається більше, (наприклад, він працював в якості виконавчого директора, це оцінюється вище в порівнянні з пасивними власниками).

Оскільки початкові «полегшені» переваги пізніше можуть привести до непорозуміння між власниками, з метою уникнення можливих проблем, слід максимально однозначно сформулювати і зафіксувати рішення про відмінності у виплатах. Воно повинно бути підписано всіма власниками. Мало того, для того, щоб запобігти можливим проблемам, важливо виконувати і всі інші формальності. Так, потрібно строго дотримуватися порядку належного скликання загальних зборів (власник заздалегідь поінформовані про час і місце проведення зборів, а також про протоколюванні результатів голосування і т. Д.).

Чи можна отримувати дивіденди одночасно з батьківської зарплатою?

Створення свій фірми і отримання дивідендів не є перешкодою для отримання батьківських пільг, оскільки дивіденди зазвичай вважаються винагородою, а доходом від підприємницької діяльності. Однак отримання дивідендів вплине на неоподатковуваний дохід.

Особа, яку протягом року було використовувало пільги з податку на прибуток в рік відповідно до свого доходом і, крім того, отримувало дивіденди в цьому ж році, зобов'язана на основі декларації про прибутковий податок доплатити прибутковий податок в тому обсязі, в якому йому в реальності не можна було користуватися пільгою.

Ризиком для підприємця, який отримує батьківську зарплату, є винятки, коли дивіденди можуть розглядатися як виплата заробітної плати. Ризик тим менше, чим простіше довести, що мова йде про прибуток, одержаний від занять підприємництвом, а не про приховану виплаті зарплати. В такому разі не слід турбуватися про те, що сума батьківської зарплати зменшиться.

В яких випадках існують обмеження на виплату дивідендів?

1. Ні внеску в пайовий капітал

Починаючи з 2011 року можна створювати товариство і починати комерційну діяльність і без внеску пайового капіталу, якщо засновник є тільки фізичною особою, а планований акціонерний капітал не перевищує 25 000 євро.

У той же час, якщо виникає прибуток, Комерційний кодекс не дозволяє розподіляти дивіденди або змінювати статутний капітал до тих пір, поки вказаний в статуті пайовий капітал (2500 - 25 000 євро), не буде внесене, свідоцтво про що повинно бути представлено в Комерційний регістр .

На жаль, нинішня система нелогічна. Логічним було б, якщо при необхідній сумі від
2 500 до 25 000 євро в разі достатньої суми можна було б зробити фондову емісію (сплатити пайовий капітал за рахунок прибутку) або при виплаті дивідендів провести взаємозалік.

На жаль, такої можливості Комерційний кодекс не передбачає. У реальній практиці для внеску в пайовий капітал застосовуються варіанти, коли гроші виплачуються товариством, а потім повертаються в якості внеску в пайовий капітал. Виплата оформляється як виплата дивідендів з тимчасовим зрушенням (або як якась інша виплата пайовикам).

2. Власний капітал, тобто чисті активи, не повинен опускатися нижче допустимого рівня

Якщо після виплати дивідендів чисті активи товариства (нетто-активи = активи - зобов'язання) знизяться і становитимуть менше 2500 євро, а в разі акціонерного товариства - менше 25 000 євро, дивіденди можна виплачувати тільки в обсязі, який не призведе до даного зниження.

Слід звернути увагу і на вимоги, що стосуються розміру чистих активів, встановлені іншими законами.

3. У балансі на рахунку нематеріального основного майна у підприємства є незамортизовані витрати в області розробок

Якщо підприємство, в числі іншого, займається розробками і дослідницькою діяльністю і бере на баланс пов'язані з цим витрати, які ще не були повністю віднесені до витрат, прибуток можна розподіляти лише в разі, якщо залишок витрат в сфері розробок і досліджень менше прибутку, яку, відповідно до закону, можна розподіляти.

Про те, як вести балансовий облік витрат, пов'язаних з нематеріальних основних майном, можна докладніше прочитати в збірнику статей BDO Eesti (Естонською мовою).

4. Материнське підприємство консолідованої групи

Материнське підприємство, яке становить консолідований річний звіт, юридично зобов'язана ділити допустиму прибуток на скоригований неконсолідований власний капітал (це неконсолідований капітал материнської компанії, для якого методом участі в капіталі додатково розраховуються показники дочірніх і афілійованих підприємств) (2).

Що з 2018 року зміниться в оподаткуванні дивідендів?

Поправка до закону вводить пільгову ставку податку на регулярно виплачуються дивіденди, яка становить 14% (14/86 від чистої суми).

Комерційні об'єднання можуть скористатися пільговою податковою ставкою на дивіденди, що виплачуються на четвертий рік, в розмірі середньої суми дивідендів за попередні три роки. Частина, що залишилася, що перевищує середню виплату за останні три роки, оподатковується за звичайною ставкою 20%. Наприклад, якщо фірма в 2018 році виплачує дивіденди, вся сума обкладається податком за ставкою 20%. У 2019 1/3 суми від виплачених в 2018 дивідендів оподатковується за ставкою 14%, а решта за ставкою 20%. У 2020 році для 1/3 суми від виплачених в 2018 і в 2019 роках дивідендів діє ставка 14%, а для решти - 20%. До 2021 року підприємство має право використовувати податкову ставку 14% для середньої суми виплат за попередні три роки, а для решти дивідендів, перевищує середню суму, застосовується ставка податку 20%.

Якщо підприємство виплачує дивіденди власнику-фізичній особі, використовуючи пільгову ставку 14%, з цієї частини дивідендів додатково утримується 7% прибуткового податку. Якщо дивіденди виплачуються за звичайною ставкою 20%, додаткових зобов'язань по податках у фізичної особи не виникає.

(1) Виняток становлять акціонерні товариства, правлінням яких дано право робити передоплату акціонерам за рахунок очікуваного прибутку, розподіляючи між акціонерами до половини цієї суми. В цьому випадку правління має отримати відповідну згоду ради, а передоплату слід зафіксувати в статуті.

(2) Див. Частину 3 § 20 Закону про бухгалтерський облік.

Частину 3 § 20 Закону про бухгалтерський облік


Тійу Миттус
керівник сфери податкових і юридичних послуг BDO Eesti

Тійу Миттус   керівник сфери податкових і юридичних послуг BDO Eesti


Сулев луйгЬу
BDO Eesti CEO

Сулев луйгЬу   BDO Eesti CEO


Günaj Sabuncu
Tax & Legal Services Adviser

Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди?

Виплачувати дивіденди з прибутку своєї фірми - просте, а головне, приємне заняття. І все ж тут вас можуть підстерігати різноманітні ризики, яких краще уникати. У гіршому випадку помилки можуть означати зустріч з податковим керуючим, пошук додаткових фінансів або відгук виплачених дивідендів. Корисними порадами діляться експерти фірми BDO Eesti , Яка надає консалтингові послуги в сфері податків і бізнесу.

Зазвичай дивіденди з заробленої в минулому році прибутку можна виплачувати після того, як власники (коли мова йде про товаристві - збори пайовиків, якщо мова йде про акціонерне товариство - загальні збори акціонерів) прийняли рішення про затвердження річного звіту про господарську діяльність, затвердили наявність чистого прибутку в річному звіті та представили річний звіт в Комерційний регістр (1). Рішення, яке прийнято з порушенням цих умов, є недійсним, відповідно до частини 1 § 1771 Комерційного кодексу. Якщо компанія в попередні роки зазнавала збитків, їх сума зменшує суму виплачуваних дивідендів.

Якщо значна частина накопиченого прибутку виплачується як дивіденди, рішення про це має бути прийняте власниками і оформлено письмово. Якщо у фірми один власник, процес прийняття рішень, звичайно, простіше. Для виплати дивідендів керівництво або власники повинні заздалегідь подати пропозицію про розподіл прибутку. У реченні зафіксовано, скільки дивідендів буде виплачено, і власники не можуть призначити більш високу суму дивідендів. У товаристві з обмеженою відповідальністю пропозицію про розподіл прибутку має бути поданий наглядовій раді, згідно з частиною 2 § 333 Комерційного кодексу, у ради є право внести в нього зміни.

Немає необхідності приймати рішення про виплату дивідендів в момент подання річного звіту до Комерційного реєстру. В принципі рішення про розподіл прибутку може бути прийнято до затвердження наступного річного звіту та подання його в Комерційний регістр. Аналогічним чином, за цей період сума виплачуваних дивідендів може бути змінена (збільшена або зменшена), якщо всі власники погодяться з цією зміною. Якщо власник (власники) не згодні зі змінами, внесеними після прийняття рішення, компанія повинна виплатити дивіденди на підставі вже прийнятого рішення. Проте, фірма має право, виходячи з принципу сумлінності, вимагати від власника (власників) згоди з прийняттям такого (-их) змін. У разі збільшення дивідендів також необхідно отримати обгрунтовану пропозицію про розподіл прибутку від ради або від власників.

Звичайно, незалежно від пропозиції ради, власники можуть вирішити, що дивіденди взагалі не будуть виплачені, наприклад, якщо плануються інвестиції або погашення кредиту.

Якщо таке право закріплено в статуті, акціонерне товариство може випускати акції, які дозволяють отримувати дивіденди в пріоритетному порядку. Власнику виплачується частина прибутку пропорційно його номінальної вартості, якщо інше не передбачено статутом.

Якщо компанія заробила прибуток в попередньому господарському році, але в поточному році вона зазнала збитків, власники все ж можуть прийняти рішення про виплату дивідендів за умови, що збиток не перевищує нараховану і ще не виплачену в попередні роки прибуток, яку закон дозволяє виплатити.

Дивіденди не повинні виплачуватися відразу і однією сумою, але порядок виплат повинен бути зафіксований у статуті товариства або на зборах акціонерів. Крім того, слід мати на увазі, що після прийняття власниками рішення, у кожного з них є право вимагати виплату дивідендів відповідно до процедури, викладеної в цьому рішенні. Оскільки зобов'язання виплатити дивіденди є видом боргових відносин між власником і комерційним об'єднанням, затримка у виконанні тягне за собою зобов'язання виплати відсотків по простроченій заборгованості з моменту, коли виникає вимога до його виконання. Процентна ставка в цьому випадку - та, що вказана в статуті, а при її відсутності - встановлена ​​законом ставка.

У загальному випадку дивіденди повинні виплачуватися грошима, за згодою власника вони також можуть бути оплачені іншими активами.

Неправильно виплачені дивіденди (в протиріччі з законом) тягнуть за собою ризик того, що, якщо власнику виплачені гроші, які він не мав права отримувати, він повинен повернути необґрунтований платіж. Якщо, отримуючи виплату, власник не знав або не міг знати про необгрунтованість виплати, її повернення може знадобитися тільки в тому випадку, якщо необхідно задовольнити вимоги кредиторів компанії. Повернення виплачених дивідендів підприємству може також зажадати кредитор, якщо він не може задовольнити свою вимогу за рахунок цього активу.

Важливо знати, що термін пред'явлення подібних претензій закінчується тільки через п'ять років, а вчинили незаконний платіж члени правління (і наглядової ради) несуть солідарну відповідальність за повернення платежу разом з його одержувачем.

Коли податковий керуючий може порахувати виплату дивідендів прихованої виплатою заробітної плати?

В останні роки Податковий департамент все більше уваги приділяє випадкам, коли можна припустити, що фізичним особам-власникам з метою оптимізації податків, замість заробітної плати, виплачуються дивіденди. Податковий департамент підходить до цього як до відходу від податків, оскільки з дивідендів підприємство сплачує тільки прибутковий податок, а з заробітної плати слід сплачувати прибутковий і соціальний податки, а також платіж в рахунок страхування від безробіття.
Позиція Податкового ради досить проста: працівник повинен отримувати зарплату за роботу, а член правління повинен отримувати винагороду члена правління (не подавати рахунки і отримувати дивіденди через власне товариство). Якщо після виплати заробітної плати та податків залишиться прибуток, вона може бути виплачено у вигляді дивідендів.

У реальному житті є кілька аспектів, які дозволяють Податкового департаменту прийти до цього висновку, особливо, коли мова йде про невелику фірму. Наприклад, якщо людина вирішує почати бізнес, просто пропонуючи свої послуги (наприклад, ведення бухгалтерського обліку) колишньому роботодавцю. Щоб не зменшувати податкові надходження в держави, він повинен платити собі таку ж зарплату, яку він отримував в ролі найманого працівника. Але в цьому випадку, ймовірно, він не зможе накопичити достатню кількість ресурсів для подальшого розвитку компанії і створення додаткових робочих місць.

Таким чином, багато що залежить від того, чим займається підприємство і як воно організовує свою діяльність. Наприклад, чи обмежиться він тільки тим, що буде надавати послуги своєму колишньому роботодавцю або він знайде нових клієнтів і / або створить нові робочі місця.

У першому випадку набагато складніше довести податковим органам, що це не ухилення від сплати податків. Тому добре мати докази і документувати діяльність по розширенню бізнесу (бізнес-плани, стратегії, обміни з потенційними партнерами, переговори про пошук клієнтів, переговори про наймання і т. Д.).

Чи подобається вам це чи ні, але перші судові рішення в цій області дали податковим керуючим право тлумачити факт виставлення рахунку як приховану виплату заробітної плати при наявності одного або декількох з нижченаведених чинників:

  • договірні сторони продовжили виконувати свої зобов'язання, які раніше були вказані в трудовому договорі. Це так званий чорно-білий перехід, де до вчорашнього дня я отримував зарплату, а сьогодні - зареєстрував фірму і починаю виставляти рахунки. Це та ситуація, коли попередні трудові відносини трансформуються в підприємництво;
  • регулярність рахунків: компанія щомісяця виставляє рахунки в одній і тій же сумі (так звана фіксована щомісячна плата);
  • надання послуги тільки або в основному одному клієнту;
  • підприємець платить собі зарплату, яка явно нижче, ніж зазвичай яку працівники в цій області; одним з найпоширеніших варіантів є виплата підприємцем собі мінімальної заробітної плати (для отримання страхування Лікарняної каси), а інша частина виплачується як дивіденди.

Варто розуміти, що чим більше сталості в комерційній діяльності, тим складніше довести, що мова йде про НЕ замаскованих трудових відносинах. У разі такої бізнес-діяльності існує ризик того, що виставлені рахунки будуть обкладатися податком (прибутковий податок з населення) і соціальним податком.

Ви можете ознайомитися з цими судовими рішеннями на домашній сторінці податкового департаменту .

Чи обов'язково дивіденди виплачуються пропорційно пайовій участі?

Виплата дивідендів відповідно до частки участі власника (пропорція паїв або акцій за номінальною вартістю в статутному капіталі) є найбільш поширеним способом. Однак дивіденди можна розділити між власниками інакше, наприклад, якщо з якоїсь причини внесок деяких з власників вважається більше, (наприклад, він працював в якості виконавчого директора, це оцінюється вище в порівнянні з пасивними власниками).

Оскільки початкові «полегшені» переваги пізніше можуть привести до непорозуміння між власниками, з метою уникнення можливих проблем, слід максимально однозначно сформулювати і зафіксувати рішення про відмінності у виплатах. Воно повинно бути підписано всіма власниками. Мало того, для того, щоб запобігти можливим проблемам, важливо виконувати і всі інші формальності. Так, потрібно строго дотримуватися порядку належного скликання загальних зборів (власник заздалегідь поінформовані про час і місце проведення зборів, а також про протоколюванні результатів голосування і т. Д.).

Чи можна отримувати дивіденди одночасно з батьківської зарплатою?

Створення свій фірми і отримання дивідендів не є перешкодою для отримання батьківських пільг, оскільки дивіденди зазвичай вважаються винагородою, а доходом від підприємницької діяльності. Однак отримання дивідендів вплине на неоподатковуваний дохід.

Особа, яку протягом року було використовувало пільги з податку на прибуток в рік відповідно до свого доходом і, крім того, отримувало дивіденди в цьому ж році, зобов'язана на основі декларації про прибутковий податок доплатити прибутковий податок в тому обсязі, в якому йому в реальності не можна було користуватися пільгою.

Ризиком для підприємця, який отримує батьківську зарплату, є винятки, коли дивіденди можуть розглядатися як виплата заробітної плати. Ризик тим менше, чим простіше довести, що мова йде про прибуток, одержаний від занять підприємництвом, а не про приховану виплаті зарплати. В такому разі не слід турбуватися про те, що сума батьківської зарплати зменшиться.

В яких випадках існують обмеження на виплату дивідендів?

1. Ні внеску в пайовий капітал

Починаючи з 2011 року можна створювати товариство і починати комерційну діяльність і без внеску пайового капіталу, якщо засновник є тільки фізичною особою, а планований акціонерний капітал не перевищує 25 000 євро.

У той же час, якщо виникає прибуток, Комерційний кодекс не дозволяє розподіляти дивіденди або змінювати статутний капітал до тих пір, поки вказаний в статуті пайовий капітал (2500 - 25 000 євро), не буде внесене, свідоцтво про що повинно бути представлено в Комерційний регістр .

На жаль, нинішня система нелогічна. Логічним було б, якщо при необхідній сумі від
2 500 до 25 000 євро в разі достатньої суми можна було б зробити фондову емісію (сплатити пайовий капітал за рахунок прибутку) або при виплаті дивідендів провести взаємозалік.

На жаль, такої можливості Комерційний кодекс не передбачає. У реальній практиці для внеску в пайовий капітал застосовуються варіанти, коли гроші виплачуються товариством, а потім повертаються в якості внеску в пайовий капітал. Виплата оформляється як виплата дивідендів з тимчасовим зрушенням (або як якась інша виплата пайовикам).

2. Власний капітал, тобто чисті активи, не повинен опускатися нижче допустимого рівня

Якщо після виплати дивідендів чисті активи товариства (нетто-активи = активи - зобов'язання) знизяться і становитимуть менше 2500 євро, а в разі акціонерного товариства - менше 25 000 євро, дивіденди можна виплачувати тільки в обсязі, який не призведе до даного зниження.

Слід звернути увагу і на вимоги, що стосуються розміру чистих активів, встановлені іншими законами.

3. У балансі на рахунку нематеріального основного майна у підприємства є незамортизовані витрати в області розробок

Якщо підприємство, в числі іншого, займається розробками і дослідницькою діяльністю і бере на баланс пов'язані з цим витрати, які ще не були повністю віднесені до витрат, прибуток можна розподіляти лише в разі, якщо залишок витрат в сфері розробок і досліджень менше прибутку, яку, відповідно до закону, можна розподіляти.

Про те, як вести балансовий облік витрат, пов'язаних з нематеріальних основних майном, можна докладніше прочитати в збірнику статей BDO Eesti (Естонською мовою).

4. Материнське підприємство консолідованої групи

Материнське підприємство, яке становить консолідований річний звіт, юридично зобов'язана ділити допустиму прибуток на скоригований неконсолідований власний капітал (це неконсолідований капітал материнської компанії, для якого методом участі в капіталі додатково розраховуються показники дочірніх і афілійованих підприємств) (2).

Що з 2018 року зміниться в оподаткуванні дивідендів?

Поправка до закону вводить пільгову ставку податку на регулярно виплачуються дивіденди, яка становить 14% (14/86 від чистої суми).

Комерційні об'єднання можуть скористатися пільговою податковою ставкою на дивіденди, що виплачуються на четвертий рік, в розмірі середньої суми дивідендів за попередні три роки. Частина, що залишилася, що перевищує середню виплату за останні три роки, оподатковується за звичайною ставкою 20%. Наприклад, якщо фірма в 2018 році виплачує дивіденди, вся сума обкладається податком за ставкою 20%. У 2019 1/3 суми від виплачених в 2018 дивідендів оподатковується за ставкою 14%, а решта за ставкою 20%. У 2020 році для 1/3 суми від виплачених в 2018 і в 2019 роках дивідендів діє ставка 14%, а для решти - 20%. До 2021 року підприємство має право використовувати податкову ставку 14% для середньої суми виплат за попередні три роки, а для решти дивідендів, перевищує середню суму, застосовується ставка податку 20%.

Якщо підприємство виплачує дивіденди власнику-фізичній особі, використовуючи пільгову ставку 14%, з цієї частини дивідендів додатково утримується 7% прибуткового податку. Якщо дивіденди виплачуються за звичайною ставкою 20%, додаткових зобов'язань по податках у фізичної особи не виникає.

(1) Виняток становлять акціонерні товариства, правлінням яких дано право робити передоплату акціонерам за рахунок очікуваного прибутку, розподіляючи між акціонерами до половини цієї суми. В цьому випадку правління має отримати відповідну згоду ради, а передоплату слід зафіксувати в статуті.

(2) Див. Частину 3 § 20 Закону про бухгалтерський облік.

Частину 3 § 20 Закону про бухгалтерський облік


Тійу Миттус
керівник сфери податкових і юридичних послуг BDO Eesti

Тійу Миттус   керівник сфери податкових і юридичних послуг BDO Eesti


Сулев луйгЬу
BDO Eesti CEO

Сулев луйгЬу   BDO Eesti CEO


Günaj Sabuncu
Tax & Legal Services Adviser

Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди?

Виплачувати дивіденди з прибутку своєї фірми - просте, а головне, приємне заняття. І все ж тут вас можуть підстерігати різноманітні ризики, яких краще уникати. У гіршому випадку помилки можуть означати зустріч з податковим керуючим, пошук додаткових фінансів або відгук виплачених дивідендів. Корисними порадами діляться експерти фірми BDO Eesti , Яка надає консалтингові послуги в сфері податків і бізнесу.

Зазвичай дивіденди з заробленої в минулому році прибутку можна виплачувати після того, як власники (коли мова йде про товаристві - збори пайовиків, якщо мова йде про акціонерне товариство - загальні збори акціонерів) прийняли рішення про затвердження річного звіту про господарську діяльність, затвердили наявність чистого прибутку в річному звіті та представили річний звіт в Комерційний регістр (1). Рішення, яке прийнято з порушенням цих умов, є недійсним, відповідно до частини 1 § 1771 Комерційного кодексу. Якщо компанія в попередні роки зазнавала збитків, їх сума зменшує суму виплачуваних дивідендів.

Якщо значна частина накопиченого прибутку виплачується як дивіденди, рішення про це має бути прийняте власниками і оформлено письмово. Якщо у фірми один власник, процес прийняття рішень, звичайно, простіше. Для виплати дивідендів керівництво або власники повинні заздалегідь подати пропозицію про розподіл прибутку. У реченні зафіксовано, скільки дивідендів буде виплачено, і власники не можуть призначити більш високу суму дивідендів. У товаристві з обмеженою відповідальністю пропозицію про розподіл прибутку має бути поданий наглядовій раді, згідно з частиною 2 § 333 Комерційного кодексу, у ради є право внести в нього зміни.

Немає необхідності приймати рішення про виплату дивідендів в момент подання річного звіту до Комерційного реєстру. В принципі рішення про розподіл прибутку може бути прийнято до затвердження наступного річного звіту та подання його в Комерційний регістр. Аналогічним чином, за цей період сума виплачуваних дивідендів може бути змінена (збільшена або зменшена), якщо всі власники погодяться з цією зміною. Якщо власник (власники) не згодні зі змінами, внесеними після прийняття рішення, компанія повинна виплатити дивіденди на підставі вже прийнятого рішення. Проте, фірма має право, виходячи з принципу сумлінності, вимагати від власника (власників) згоди з прийняттям такого (-их) змін. У разі збільшення дивідендів також необхідно отримати обгрунтовану пропозицію про розподіл прибутку від ради або від власників.

Звичайно, незалежно від пропозиції ради, власники можуть вирішити, що дивіденди взагалі не будуть виплачені, наприклад, якщо плануються інвестиції або погашення кредиту.

Якщо таке право закріплено в статуті, акціонерне товариство може випускати акції, які дозволяють отримувати дивіденди в пріоритетному порядку. Власнику виплачується частина прибутку пропорційно його номінальної вартості, якщо інше не передбачено статутом.

Якщо компанія заробила прибуток в попередньому господарському році, але в поточному році вона зазнала збитків, власники все ж можуть прийняти рішення про виплату дивідендів за умови, що збиток не перевищує нараховану і ще не виплачену в попередні роки прибуток, яку закон дозволяє виплатити.

Дивіденди не повинні виплачуватися відразу і однією сумою, але порядок виплат повинен бути зафіксований у статуті товариства або на зборах акціонерів. Крім того, слід мати на увазі, що після прийняття власниками рішення, у кожного з них є право вимагати виплату дивідендів відповідно до процедури, викладеної в цьому рішенні. Оскільки зобов'язання виплатити дивіденди є видом боргових відносин між власником і комерційним об'єднанням, затримка у виконанні тягне за собою зобов'язання виплати відсотків по простроченій заборгованості з моменту, коли виникає вимога до його виконання. Процентна ставка в цьому випадку - та, що вказана в статуті, а при її відсутності - встановлена ​​законом ставка.

У загальному випадку дивіденди повинні виплачуватися грошима, за згодою власника вони також можуть бути оплачені іншими активами.

Неправильно виплачені дивіденди (в протиріччі з законом) тягнуть за собою ризик того, що, якщо власнику виплачені гроші, які він не мав права отримувати, він повинен повернути необґрунтований платіж. Якщо, отримуючи виплату, власник не знав або не міг знати про необгрунтованість виплати, її повернення може знадобитися тільки в тому випадку, якщо необхідно задовольнити вимоги кредиторів компанії. Повернення виплачених дивідендів підприємству може також зажадати кредитор, якщо він не може задовольнити свою вимогу за рахунок цього активу.

Важливо знати, що термін пред'явлення подібних претензій закінчується тільки через п'ять років, а вчинили незаконний платіж члени правління (і наглядової ради) несуть солідарну відповідальність за повернення платежу разом з його одержувачем.

Коли податковий керуючий може порахувати виплату дивідендів прихованої виплатою заробітної плати?

В останні роки Податковий департамент все більше уваги приділяє випадкам, коли можна припустити, що фізичним особам-власникам з метою оптимізації податків, замість заробітної плати, виплачуються дивіденди. Податковий департамент підходить до цього як до відходу від податків, оскільки з дивідендів підприємство сплачує тільки прибутковий податок, а з заробітної плати слід сплачувати прибутковий і соціальний податки, а також платіж в рахунок страхування від безробіття.
Позиція Податкового ради досить проста: працівник повинен отримувати зарплату за роботу, а член правління повинен отримувати винагороду члена правління (не подавати рахунки і отримувати дивіденди через власне товариство). Якщо після виплати заробітної плати та податків залишиться прибуток, вона може бути виплачено у вигляді дивідендів.

У реальному житті є кілька аспектів, які дозволяють Податкового департаменту прийти до цього висновку, особливо, коли мова йде про невелику фірму. Наприклад, якщо людина вирішує почати бізнес, просто пропонуючи свої послуги (наприклад, ведення бухгалтерського обліку) колишньому роботодавцю. Щоб не зменшувати податкові надходження в держави, він повинен платити собі таку ж зарплату, яку він отримував в ролі найманого працівника. Але в цьому випадку, ймовірно, він не зможе накопичити достатню кількість ресурсів для подальшого розвитку компанії і створення додаткових робочих місць.

Таким чином, багато що залежить від того, чим займається підприємство і як воно організовує свою діяльність. Наприклад, чи обмежиться він тільки тим, що буде надавати послуги своєму колишньому роботодавцю або він знайде нових клієнтів і / або створить нові робочі місця.

У першому випадку набагато складніше довести податковим органам, що це не ухилення від сплати податків. Тому добре мати докази і документувати діяльність по розширенню бізнесу (бізнес-плани, стратегії, обміни з потенційними партнерами, переговори про пошук клієнтів, переговори про наймання і т. Д.).

Чи подобається вам це чи ні, але перші судові рішення в цій області дали податковим керуючим право тлумачити факт виставлення рахунку як приховану виплату заробітної плати при наявності одного або декількох з нижченаведених чинників:

  • договірні сторони продовжили виконувати свої зобов'язання, які раніше були вказані в трудовому договорі. Це так званий чорно-білий перехід, де до вчорашнього дня я отримував зарплату, а сьогодні - зареєстрував фірму і починаю виставляти рахунки. Це та ситуація, коли попередні трудові відносини трансформуються в підприємництво;
  • регулярність рахунків: компанія щомісяця виставляє рахунки в одній і тій же сумі (так звана фіксована щомісячна плата);
  • надання послуги тільки або в основному одному клієнту;
  • підприємець платить собі зарплату, яка явно нижче, ніж зазвичай яку працівники в цій області; одним з найпоширеніших варіантів є виплата підприємцем собі мінімальної заробітної плати (для отримання страхування Лікарняної каси), а інша частина виплачується як дивіденди.

Варто розуміти, що чим більше сталості в комерційній діяльності, тим складніше довести, що мова йде про НЕ замаскованих трудових відносинах. У разі такої бізнес-діяльності існує ризик того, що виставлені рахунки будуть обкладатися податком (прибутковий податок з населення) і соціальним податком.

Ви можете ознайомитися з цими судовими рішеннями на домашній сторінці податкового департаменту .

Чи обов'язково дивіденди виплачуються пропорційно пайовій участі?

Виплата дивідендів відповідно до частки участі власника (пропорція паїв або акцій за номінальною вартістю в статутному капіталі) є найбільш поширеним способом. Однак дивіденди можна розділити між власниками інакше, наприклад, якщо з якоїсь причини внесок деяких з власників вважається більше, (наприклад, він працював в якості виконавчого директора, це оцінюється вище в порівнянні з пасивними власниками).

Оскільки початкові «полегшені» переваги пізніше можуть привести до непорозуміння між власниками, з метою уникнення можливих проблем, слід максимально однозначно сформулювати і зафіксувати рішення про відмінності у виплатах. Воно повинно бути підписано всіма власниками. Мало того, для того, щоб запобігти можливим проблемам, важливо виконувати і всі інші формальності. Так, потрібно строго дотримуватися порядку належного скликання загальних зборів (власник заздалегідь поінформовані про час і місце проведення зборів, а також про протоколюванні результатів голосування і т. Д.).

Чи можна отримувати дивіденди одночасно з батьківської зарплатою?

Створення свій фірми і отримання дивідендів не є перешкодою для отримання батьківських пільг, оскільки дивіденди зазвичай вважаються винагородою, а доходом від підприємницької діяльності. Однак отримання дивідендів вплине на неоподатковуваний дохід.

Особа, яку протягом року було використовувало пільги з податку на прибуток в рік відповідно до свого доходом і, крім того, отримувало дивіденди в цьому ж році, зобов'язана на основі декларації про прибутковий податок доплатити прибутковий податок в тому обсязі, в якому йому в реальності не можна було користуватися пільгою.

Ризиком для підприємця, який отримує батьківську зарплату, є винятки, коли дивіденди можуть розглядатися як виплата заробітної плати. Ризик тим менше, чим простіше довести, що мова йде про прибуток, одержаний від занять підприємництвом, а не про приховану виплаті зарплати. В такому разі не слід турбуватися про те, що сума батьківської зарплати зменшиться.

В яких випадках існують обмеження на виплату дивідендів?

1. Ні внеску в пайовий капітал

Починаючи з 2011 року можна створювати товариство і починати комерційну діяльність і без внеску пайового капіталу, якщо засновник є тільки фізичною особою, а планований акціонерний капітал не перевищує 25 000 євро.

У той же час, якщо виникає прибуток, Комерційний кодекс не дозволяє розподіляти дивіденди або змінювати статутний капітал до тих пір, поки вказаний в статуті пайовий капітал (2500 - 25 000 євро), не буде внесене, свідоцтво про що повинно бути представлено в Комерційний регістр .

На жаль, нинішня система нелогічна. Логічним було б, якщо при необхідній сумі від
2 500 до 25 000 євро в разі достатньої суми можна було б зробити фондову емісію (сплатити пайовий капітал за рахунок прибутку) або при виплаті дивідендів провести взаємозалік.

На жаль, такої можливості Комерційний кодекс не передбачає. У реальній практиці для внеску в пайовий капітал застосовуються варіанти, коли гроші виплачуються товариством, а потім повертаються в якості внеску в пайовий капітал. Виплата оформляється як виплата дивідендів з тимчасовим зрушенням (або як якась інша виплата пайовикам).

2. Власний капітал, тобто чисті активи, не повинен опускатися нижче допустимого рівня

Якщо після виплати дивідендів чисті активи товариства (нетто-активи = активи - зобов'язання) знизяться і становитимуть менше 2500 євро, а в разі акціонерного товариства - менше 25 000 євро, дивіденди можна виплачувати тільки в обсязі, який не призведе до даного зниження.

Слід звернути увагу і на вимоги, що стосуються розміру чистих активів, встановлені іншими законами.

3. У балансі на рахунку нематеріального основного майна у підприємства є незамортизовані витрати в області розробок

Якщо підприємство, в числі іншого, займається розробками і дослідницькою діяльністю і бере на баланс пов'язані з цим витрати, які ще не були повністю віднесені до витрат, прибуток можна розподіляти лише в разі, якщо залишок витрат в сфері розробок і досліджень менше прибутку, яку, відповідно до закону, можна розподіляти.

Про те, як вести балансовий облік витрат, пов'язаних з нематеріальних основних майном, можна докладніше прочитати в збірнику статей BDO Eesti (Естонською мовою).

4. Материнське підприємство консолідованої групи

Материнське підприємство, яке становить консолідований річний звіт, юридично зобов'язана ділити допустиму прибуток на скоригований неконсолідований власний капітал (це неконсолідований капітал материнської компанії, для якого методом участі в капіталі додатково розраховуються показники дочірніх і афілійованих підприємств) (2).

Що з 2018 року зміниться в оподаткуванні дивідендів?

Поправка до закону вводить пільгову ставку податку на регулярно виплачуються дивіденди, яка становить 14% (14/86 від чистої суми).

Комерційні об'єднання можуть скористатися пільговою податковою ставкою на дивіденди, що виплачуються на четвертий рік, в розмірі середньої суми дивідендів за попередні три роки. Частина, що залишилася, що перевищує середню виплату за останні три роки, оподатковується за звичайною ставкою 20%. Наприклад, якщо фірма в 2018 році виплачує дивіденди, вся сума обкладається податком за ставкою 20%. У 2019 1/3 суми від виплачених в 2018 дивідендів оподатковується за ставкою 14%, а решта за ставкою 20%. У 2020 році для 1/3 суми від виплачених в 2018 і в 2019 роках дивідендів діє ставка 14%, а для решти - 20%. До 2021 року підприємство має право використовувати податкову ставку 14% для середньої суми виплат за попередні три роки, а для решти дивідендів, перевищує середню суму, застосовується ставка податку 20%.

Якщо підприємство виплачує дивіденди власнику-фізичній особі, використовуючи пільгову ставку 14%, з цієї частини дивідендів додатково утримується 7% прибуткового податку. Якщо дивіденди виплачуються за звичайною ставкою 20%, додаткових зобов'язань по податках у фізичної особи не виникає.

(1) Виняток становлять акціонерні товариства, правлінням яких дано право робити передоплату акціонерам за рахунок очікуваного прибутку, розподіляючи між акціонерами до половини цієї суми. В цьому випадку правління має отримати відповідну згоду ради, а передоплату слід зафіксувати в статуті.

(2) Див. Частину 3 § 20 Закону про бухгалтерський облік.

Частину 3 § 20 Закону про бухгалтерський облік


Тійу Миттус
керівник сфери податкових і юридичних послуг BDO Eesti

Тійу Миттус   керівник сфери податкових і юридичних послуг BDO Eesti


Сулев луйгЬу
BDO Eesti CEO

Сулев луйгЬу   BDO Eesti CEO


Günaj Sabuncu
Tax & Legal Services Adviser

Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди?
Чи обов'язково дивіденди виплачуються пропорційно пайовій участі?
Чи можна отримувати дивіденди одночасно з батьківської зарплатою?
В яких випадках існують обмеження на виплату дивідендів?
Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди?
Коли податковий керуючий може порахувати виплату дивідендів прихованої виплатою заробітної плати?
Чи обов'язково дивіденди виплачуються пропорційно пайовій участі?
Чи можна отримувати дивіденди одночасно з батьківської зарплатою?
В яких випадках існують обмеження на виплату дивідендів?
Рекомендація BDO Eesti: Як правильно виплачувати дивіденди?