Строительство »

Облік ПДВ. Ввізного ПДВ.

  1. Облік ПДВ.
  2. Ввізного ПДВ: про зміну податкового режиму і відрахуванні.
  3. Суми ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету комерсантом.

Індивідуальний підприємець придбав у білоруського постачальника товар з метою продажу його на російському ринку, ввіз товар на територію РФ і сплатив «ввізного» ПДВ. Як врахувати ПДВ, якщо комерсант застосовує УСНО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати»? Чи вправі індивідуальний підприємець заявити вирахування ПДВ, якщо в момент придбання товару він застосовував «спрощенку», а потім змінив систему оподаткування і перерахував податок вже в рамках ОСНО?

Облік ПДВ.

Про облік «ввізного» ПДВ.

Платниками ПДВ «спрощенці» не є, однак при ввезенні товару на територію РФ вони зобов'язані сплатити ПДВ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А ось заявити «ввізного» податок до відрахування вони не

вправі, адже умови для цього (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) не виконуються (листа Мінфіну Росії від 23.11.2012 № 03-07-08 / 329, Мінекономрозвитку Росії від 27.07.2011 № ОГ-Д05-627 ).

У зв'язку з тим що сплачені суми ПДВ є невозмещаемие, вони включаються у вартість придбання та до витрат в порядку, встановленому ст. 346.16 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 04.11.2004 № 03-03-02-04 / 1/44).


Підпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, зокрема, наказано при визначенні об'єкта оподаткування з отриманих доходів віднімати витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а також витрати , пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, в тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів.


Як бачимо, облік ПДВ (витрата, названий в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) йде від вартості товарів відокремлено; в книзі обліку доходів і витрат сплачений податок слід відображати окремим рядком (листа Мінфіну Росії від 18.01.2010 № 03-11-11 / 03, від 02.12.2009 № 03-11-06 / 2/256).
Правда, тут може виникнути питання: як розглядати цей платіж - в якості традиційного податку або все-таки митного платежу?
При першому варіанті (з урахуванням особливостей, зафіксованих в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) ПДВ-витрата враховується в цілях оподаткування після фактичної оплати товарів, придбаних для продажу, у міру їх реалізації. Такої думки (судячи з листів від 24.09.2012 № 03-11-06 / 2/128, від 08.09.2011 № 03-11-06 / 2/124, від 20.01.2010 № 03-11-11 / 06) дотримується фінансове відомство.
Другий варіант (кваліфікація ввізного ПДВ в якості митного платежу [1] ) Має на увазі облік ПДВ без прив'язки до реалізації товару. Цей підхід представлений столичними податківцями в Листі від 03.08.2011 № 16-15 / 075978 @: в силу абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ витрати, зазначені в пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, приймаються в порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 264 НК РФ. Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться суми податків і зборів, митних зборів і зборів, нараховані в установленому законодавством РФ порядку, за винятком перерахованих у ст. 270 НК РФ.

Оскільки витрати у вигляді сум ввізного ПДВ в ст Оскільки витрати у вигляді сум ввізного ПДВ в ст. 270 НК РФ не згадані, до того ж зазначені суми відносяться до митних платежах, їх слід визнавати в розмірі фактично сплачених сум у порядку, передбаченому пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, незалежно від факту реалізації ввезених товарів на території РФ (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При цьому названі витрати повинні відповідати критеріям, закріпленим в п. 1 ст. 252 НК РФ (витрати повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені, зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу). Це випливає з абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Таким чином, суми ПДВ, сплачені при ввезенні товарів на митну територію РФ, можуть бути включені до складу витрат

Фото: www.ru.123rf.com

при обчисленні податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, на підставі пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При цьому порядок визнання таких витрат не змінюється, оскільки вони також враховуються в розмірі фактично сплачених сум відповідно до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Ось такий підхід озвучений столичними податківцями. Але сказати, що він повністю відповідає розглянутій нами ситуації, не можна. І наводить на таку думку інший лист УФНС по м Москві (зауважте, з тією ж датою - 03.08.2011 і тим же номером - 16-15 / 075978 @), згідно з яким якщо платник податків придбав товари для подальшої реалізації, то витрати, пов'язані з придбанням зазначених товарів (зокрема, митні платежі), повинні враховуватися в складі витрат по мірі реалізації цих товарів за умови їх фактичної оплати продавцю. Іншими словами, порядок обліку ПДВ, сплаченого на митниці при імпорті товарів, податківці рекомендують «пов'язати» з кінцевою метою придбання цих товарів (для перепродажу або для себе). Якщо товар куплений для перепродажу, «ввізного» податок списується в міру реалізації товарів.
Таким чином, порядок списання ввізного ПДВ для нашого випадку (імпорту товару з метою подальшої його реалізації) визначено і фінансистами, і податківцями: податок слід враховувати у витратах у міру реалізації раніше імпортованих товарів.

Ввізного ПДВ: про зміну податкового режиму і відрахуванні.

А тепер перейдемо до другої частини питання А тепер перейдемо до другої частини питання. Припустимо, індивідуальний підприємець, який купив товар у білоруського постачальника (наприклад, в грудні 2014 року), змінив систему оподаткування (з січня 2015 року) з «спрощенки» на ОСНО.В поточному (2015) році почав діяти Договір про Євразійський економічний союз [2] . Згідно п. 19 додатка 18 до цього договору імпортер сплачує «ввізного» податок в звичайному порядку за місцезнаходженням в термін до 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому ввезені товари були прийняті на облік.

У змодельованої нами ситуації комерсант зобов'язаний сплатити ввізного ПДВ до 20.01.2015 - в той період, коли він вже застосовує традиційну систему оподаткування. У зв'язку з цим може виникнути питання: чи вправі він скористатися вирахуванням сплаченого ввізного ПДВ?

Фото: www.ru.123rf.com


Аналогічна ситуація розглянута в Листі Мінфіну Росії від 20.01.2015 № 03-07-14 / тисячу п'ятьдесят-дев'ять - тут чиновники рекомендують звернути увагу на те, оплачений товар постачальнику чи ні. (Нагадаємо, в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ витратами платників податків, які застосовують УСНО з об'єктом «доходи мінус витрати», визнаються витрати після їх фактичної оплати.) Факт реалізації товару, зрозуміло, теж враховується. Пояснимо.

Суми ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету комерсантом.


в 2015 році після переходу на ОСНО, по товарах, ввезених в РФ з Республіки Білорусь, оплаченим постачальником та реалізованим (в нашому випадку в грудні 2014 року) в період застосування «спрощенки», повинні бути враховані в складі витрат при визначенні податкової бази по податку , що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО.
У разі якщо оплата білоруському постачальнику вартості придбаних та реалізованих товарів здійснюється після переходу на ОСНО, суми ПДВ, сплачені у січні 2015 року, враховуються в порядку, встановленому гл. 21 НК РФ.
Про це, власне, йдеться в п. 6 ст. 346.25 НК РФ: якщо суми податку не були враховані у витратах при УСНО, при переході на ОСНО колишній «спрощенець» має право скористатися вирахуванням ПДВ [3] .

[1] В силу пп. 3 п. 1 ст. 70 МК МС ПДВ, що стягується при ввезенні товарів на митну територію Митного союзу, відноситься до митних платежах.

[2] Підписано в м Астані 29.05.2014.

[3] Див. Також листи Мінфіну Росії від 20.03.2014 № 03-11-11 / 12249 і УФНС по м Москві від 06.02.2008 № 18-12 / 3/010497 @.

С.Н. Зайцева,
головний редактор журналу
"ІП: бухгалтерський облік та оподаткування", №2, березень, 2015 г.

Як врахувати ПДВ, якщо комерсант застосовує УСНО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати»?
Правда, тут може виникнути питання: як розглядати цей платіж - в якості традиційного податку або все-таки митного платежу?
У зв'язку з цим може виникнути питання: чи вправі він скористатися вирахуванням сплаченого ввізного ПДВ?